Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита.

Одним из основных принципов проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является оценка систем учета и контроля аудируемого лица.
Целью аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики аудируемого лица является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике аудируемого лица; Положение о бухгалтерской службе; должностные инструкции работников бухгалтерии; график документооборота; рабочий план счетов; Положение об инвентаризациях; описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования работников бухгалтерии и др.
Объем учетной работы аудируемого лица определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.
В ходе проверки аудиторы на основании изучения положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов работников бухгалтерии выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объемов обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.
Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота.

Объем методов, применяемых при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица определяется аудитором самостоятельно, исходя из количества и качества тех доказательств, которые необходимы аудитору для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
В процессе выполнения аудиторских процедур аудитор может использовать следующие методы проверки постановки бухгалтерского учета:

 

• изучение положений учетной политики аудируемого лица;
• получение информации об организационной структуре бухгалтерской службы, распределении обязанностей и полномочий между учетными работниками;
• анализ документооборота;
• изучение формы ведения бухгалтерского учета;
• проверка порядка формирования периодической финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценка степени автоматизации учетного процесса и его эффективности;
• анализ критических областей учета;
• оценка средств контроля в системе учета.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется проверяемым экономическим субъектом. Оценка организационной системы бухгалтерского учета является обязательной для определения сути, масштаба и времени проведения аудиторских процедур.
Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность экономического субъекта. Если аудитор считает, что может доверять системе бухгалтерского учета, он может проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, вносить изменение в содержание процедур и временные затраты на их осуществление.
Изучение и оценка систем учета должны документироваться. Это требование является обязательным, т.к. мнение аудитора об организации систем учета является основой выборки информации для целей аудита. Отсутствие документирования или не надлежащие документирование в этом случаи может рассматриваться как доказательство некачественного аудита. Рекомендуется использование типовых форм рабочих документов: тестовые процедуры, перечень типовых вопросов, проверочные листы, блок-схемы и др.
Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методику и порядок оценки организационной системы бухгалтерского учета. Серьезные недостатки в системе бухгалтерского учета, отмеченные по результатам аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отразить в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта. Аудиторская организация должна установить соответствие организации системы бухгалтерского учета экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в своей рабочей документации имеющиеся нарушения.

 

Аудит системы управления.

В России аудит системы управления организации проводится, как правило, именно тогда, когда у компании возникают неприятности. Падение продаж, ухудшение общих финансовых показателей, проблемы с учетом и налоговой отчетностью, выявленные контролирующими органами, «вопросы» акционеров к менеджерам организации – вот главные поводы начинать аудит.

Еще один вариант, когда компании может понадобиться помощь аудитора по вопросам системы управления – при необходимости внедрения стратегически важных управленческих решений или же смене самой системы.

Управленческий аудит всегда поручается наиболее компетентным, профессиональным и опытным специалистам. Чаще всего это успешные управленцы, ТОП-менеджеры, которые привели не одну компанию к успеху и имеют за плечами богатый багаж знаний и практических навыков. Их взгляд со стороны очень важен для изучаемой организации, и помогает быстро и безболезненно повысить эффективность всех процессов.

Проведение управленческого аудита предполагает использование стандартных методов экспертного консультирования:
• Экспертные и установочные интервью с руководящим составом.
• Анализ документов и сбор данных.
• Построение схем, моделирование бизнес-процессов и формализованное описание процедур.
• Сбор информации о ключевых функциях каждого звена системы управления и предложения по оптимизации общей структуры.
• При работе с крупными компаниями и корпорациями могут использоваться методы SADT, позволяющие эффективно анализировать их деятельность и выполнять стратегическое планирование.

Рациональнее всего все возможные методы использовать в следующей последовательности:
• Изначально проводится установочное интервью с руководством компании: уточняются границы бизнеса, сведения о реализуемой продукции или услугах, данные о подразделениях и их руководителях. Кроме того, консультант составляет свое мнение о текущих стратегических целях компании, имеющихся бизнес-процессах, формирует картину вертикальной структуры организации.
• Собираются все доступные для анализа документы, в том числе и управленческая отчетность.
• Далее консультант составляет ориентировочный график проведения необходимых мероприятий по аудиту, исходя из поставленных стратегических целей.
• Следующий этап – анализ распорядительных, нормативных, организационных документов, в том числе должностных инструкций, положения о подразделениях, отчетов и т.д. Только после этого аудитор получает все необходимую достоверную информацию о бизнес-процессах и ключевых функциях всех звеньев компании.
• В ходе анализа консультант может предложить определить возможные точки контроля, являющиеся промежуточными и конечными результатами процессов, внедрить стандарты и критерии оценки качества, изменить схемы функционального и информационного взаимодействия.
• Предпоследний этап – выявление недостатков в реализации ключевых функций и задач управления и бизнес-процессов. Во-первых, аудитор проверяет, все ли процедуры, необходимые для эффективного развития, заложены в перечень проводимых компанией мероприятий. К примеру, чаще всего в функции управления не закладывают анализ рынка, а в бизнес-процессах отсутствует анализ свойств продукции. Во-вторых, консультант выявляет степень адекватности и эффективности каждой управленческой задачи. Результатом такой «работы над ошибками» становится либо новая предложенная специалистом модель системы управления, либо перечень корректировок, которые необходимо вносить в старую.

В тех случаях, когда аудит системы управления выявил, что необходимы кардинальные изменения, например, создание отделов анализа рынка, реорганизация службы сбыта и т.д., возникает потребность в кадровом консалтинге. Анализируется потенциал сотрудников реорганизуемых подразделений с целью снижения их сопротивления действиям компании и максимально эффективного использования ценных кадров.

В зависимости от целей, с которыми проводился аудит, он позволяет достичь следующих результатов:
• При проведении в условиях реорганизации или оптимизации компании он дает возможность более точно выявить проблемные зоны в управлении и выделить приоритетные направления оптимизации и адекватные способы решения проблем.
• При выполнении аудита дочерних компаний и отдаленных подразделений, руководство может объективно оценить эффективность их управления и выявить элементы в организационном механизме, требующие пристального внимания.
• При приходе к власти новых менеджеров такая «инвентаризация» дает возможность руководителям оценить компанию и правильно сформировать стратегию ее развития, исходя из выявленных проблем и методов их решения.
• Если аудит проводится в компании, которую инвестор желает приобрести, то он даст ему всю необходимую информацию и данные о наличии резервов повышения эффективности организации.
• Иногда управленческий аудит выполняют при внедрении автоматизации в компании. Тогда его цель – выявление приоритетных направлений, для которых стратегически важна автоматизация, и анализ их готовности к этому процессу.

Иногда аудитора, специализирующегося на анализе системы управления, приглашают тогда, когда руководители или владельцы сомневаются, соответствует ли их компания современным стандартам и технологиям, действующим в отрасли. Пожалуй, это самая сложная задача для консультанта, справиться с которой может специалист, досконально знающий все нюансы данной конкретной отрасли или сегмента рынка, а еще лучше – имеющий опыт работы в ней. Собственно, практик – всегда на голову выше других аудиторов, которые имеют лишь теоретические знания о построении и управлении бизнесом. Недооценивать возможности таких специалистов просто невозможно. Они могут обеспечить успех компании на рынке, повысить ее прибыльность и оптимизировать структуру таким образом, что снижение затрат произойдет параллельно с повышением доходности. Именно это и является главной целью управленческого аудита.