Использование работы эксперта. Изучение и использование результатов внутреннего аудита. Использование работы другой аудиторской организации.

Операции со связанными сторонами в ходе аудита.

В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.
К связанным сторонам могут быть отнесены:
головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;
предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимо­связанных организаций;
предприятия, некоторые участники и (или) руководители ко­торых состоят в родственных отношениях;
предприятия, участниками и (или) руководителями которые являются одни и те же лица.
Аудиторская организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с достаточной степе­нью уверенности сделать выводы относительно отражения и рас­крытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами.
Планирование аудиторских процедур должно быть основано на осведомленности аудитора о бизнесе субъекта со связанными сто­ронами, которые могут оказывать существенное влияние на бух­галтерскую отчетность этого экономического субъекта.
Аудиторской организации следует проверить информацию, предоставленную руководством экономического субъекта, касаю­щуюся наличия организаций, которые могут быть отнесены к свя­занным сторонам. Для получения этих сведений аудиторская орга­низация может направить руководству экономического субъекта письменный запрос.
Для проверки полноты перечня связанных сторон аудиторская организация может:
- сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сто­рон, обнаруженных и зафиксированных в рабочей документации аудита предшествующего отчетного периода;
- изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта;
- изучить списки акционеров данного экономического субъекта;
- проверить с точки зрения получения необходимой информа­ции протоколы собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные доку­менты.
В ходе аудита следует обращать особое внимание на финансово-хозяйственные операции, в отношении которых могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с ранее не выявленными связанными сторонами.

При необходимости аудиторская организация должна запро­сить от руководства проверяемого экономического субъекта офи­циальные письменные разъяснения.
В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна помимо рассмотрения вопросов о соблюде­нии общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетнос­ти.
По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам эконо­мического субъекта письменную информацию об обоснованных замечаниях относительно правильности отражения операций со связанными сторонами.

 

Аудит эмиссии ценных бумаг.

Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, проспект эмиссии.

Титульный лист проспекта эмиссии может быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, и должен содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора - физического лица), печать и дату.

В ходе проверки эмиссии ценных бумаг аудитор должен дать оценку финансовому положению эмитента.

Стандарт аудиторской деятельности предполагает подписание аудитором проспекта эмиссии при условии, что прочая информация не противоречит во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Кроме проаудированной годовой бухгалтерской отчетности эмитента в проспект эмиссии включается сводная бухгалтерская отчетность эмитента и его дочерних и зависимых обществ, а также промежуточная бухгалтерская отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется, как правило, без аудиторского заключения. Представляется целесообразным включение в проспект эмиссии требования о предоставлении сводной бухгалтерской отчетности с аудиторским заключением.

Сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг должны содержать информацию:

о ценных бумагах (форма и вид ценных бумаг с указанием порядка хранения и учета прав на ценные бумаги), общем объеме выпуска, количестве эмиссионных ценных бумаг в выпуске;

об эмиссии ценных бумаг (дата принятия решения о выпуске, наименование органа, принявшего решение о выпуске, ограничения на потенциальных владельцев, место, где потенциальные владельцы могут приобрести эмиссионные ценные бумаги; при хранении сертификатов эмиссионных ценных бумаг и/или учете прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии - наименование и юридический адрес депозитария);

о сроках начала и окончания размещения эмиссионных ценных бумаг;

о ценах и порядке оплаты приобретаемых владельцами эмиссионных ценных бумаг;

о профессиональных участниках рынка ценных бумаг или об их объединениях, которых предполагается привлечь к участию в размещении выпуска ценных бумаг на момент регистрации проспекта эмиссии (наименование, юридический адрес, функция, выполняемая при размещении ценных бумаг);

о получении доходов по эмиссионным ценным бумагам (порядок выплаты доходов по эмиссионным ценным бумагам и методика определения размера доходов);

о наименовании органа, осуществившего регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Аудиторское заключение в отношении представленной в проспекте эмиссии бухгалтерской отчетности эмитента включается в проспект эмиссии эмитента, если его бухгалтерская отчетность, согласно законодательству РФ, подлежит обязательному аудиту. В состав проспекта эмиссии в случае модифицированного аудиторского заключения может быть включена бухгалтерская отчетность, которая, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудит системы управления.

В России аудит системы управления организации проводится, как правило, именно тогда, когда у компании возникают неприятности. Падение продаж, ухудшение общих финансовых показателей, проблемы с учетом и налоговой отчетностью, выявленные контролирующими органами, «вопросы» акционеров к менеджерам организации – вот главные поводы начинать аудит.

Еще один вариант, когда компании может понадобиться помощь аудитора по вопросам системы управления – при необходимости внедрения стратегически важных управленческих решений или же смене самой системы.

Управленческий аудит всегда поручается наиболее компетентным, профессиональным и опытным специалистам. Чаще всего это успешные управленцы, ТОП-менеджеры, которые привели не одну компанию к успеху и имеют за плечами богатый багаж знаний и практических навыков. Их взгляд со стороны очень важен для изучаемой организации, и помогает быстро и безболезненно повысить эффективность всех процессов.

Проведение управленческого аудита предполагает использование стандартных методов экспертного консультирования:
• Экспертные и установочные интервью с руководящим составом.
• Анализ документов и сбор данных.
• Построение схем, моделирование бизнес-процессов и формализованное описание процедур.
• Сбор информации о ключевых функциях каждого звена системы управления и предложения по оптимизации общей структуры.
• При работе с крупными компаниями и корпорациями могут использоваться методы SADT, позволяющие эффективно анализировать их деятельность и выполнять стратегическое планирование.

Рациональнее всего все возможные методы использовать в следующей последовательности:
• Изначально проводится установочное интервью с руководством компании: уточняются границы бизнеса, сведения о реализуемой продукции или услугах, данные о подразделениях и их руководителях. Кроме того, консультант составляет свое мнение о текущих стратегических целях компании, имеющихся бизнес-процессах, формирует картину вертикальной структуры организации.
• Собираются все доступные для анализа документы, в том числе и управленческая отчетность.
• Далее консультант составляет ориентировочный график проведения необходимых мероприятий по аудиту, исходя из поставленных стратегических целей.
• Следующий этап – анализ распорядительных, нормативных, организационных документов, в том числе должностных инструкций, положения о подразделениях, отчетов и т.д. Только после этого аудитор получает все необходимую достоверную информацию о бизнес-процессах и ключевых функциях всех звеньев компании.
• В ходе анализа консультант может предложить определить возможные точки контроля, являющиеся промежуточными и конечными результатами процессов, внедрить стандарты и критерии оценки качества, изменить схемы функционального и информационного взаимодействия.
• Предпоследний этап – выявление недостатков в реализации ключевых функций и задач управления и бизнес-процессов. Во-первых, аудитор проверяет, все ли процедуры, необходимые для эффективного развития, заложены в перечень проводимых компанией мероприятий. К примеру, чаще всего в функции управления не закладывают анализ рынка, а в бизнес-процессах отсутствует анализ свойств продукции. Во-вторых, консультант выявляет степень адекватности и эффективности каждой управленческой задачи. Результатом такой «работы над ошибками» становится либо новая предложенная специалистом модель системы управления, либо перечень корректировок, которые необходимо вносить в старую.

В тех случаях, когда аудит системы управления выявил, что необходимы кардинальные изменения, например, создание отделов анализа рынка, реорганизация службы сбыта и т.д., возникает потребность в кадровом консалтинге. Анализируется потенциал сотрудников реорганизуемых подразделений с целью снижения их сопротивления действиям компании и максимально эффективного использования ценных кадров.

В зависимости от целей, с которыми проводился аудит, он позволяет достичь следующих результатов:
• При проведении в условиях реорганизации или оптимизации компании он дает возможность более точно выявить проблемные зоны в управлении и выделить приоритетные направления оптимизации и адекватные способы решения проблем.
• При выполнении аудита дочерних компаний и отдаленных подразделений, руководство может объективно оценить эффективность их управления и выявить элементы в организационном механизме, требующие пристального внимания.
• При приходе к власти новых менеджеров такая «инвентаризация» дает возможность руководителям оценить компанию и правильно сформировать стратегию ее развития, исходя из выявленных проблем и методов их решения.
• Если аудит проводится в компании, которую инвестор желает приобрести, то он даст ему всю необходимую информацию и данные о наличии резервов повышения эффективности организации.
• Иногда управленческий аудит выполняют при внедрении автоматизации в компании. Тогда его цель – выявление приоритетных направлений, для которых стратегически важна автоматизация, и анализ их готовности к этому процессу.

Иногда аудитора, специализирующегося на анализе системы управления, приглашают тогда, когда руководители или владельцы сомневаются, соответствует ли их компания современным стандартам и технологиям, действующим в отрасли. Пожалуй, это самая сложная задача для консультанта, справиться с которой может специалист, досконально знающий все нюансы данной конкретной отрасли или сегмента рынка, а еще лучше – имеющий опыт работы в ней. Собственно, практик – всегда на голову выше других аудиторов, которые имеют лишь теоретические знания о построении и управлении бизнесом. Недооценивать возможности таких специалистов просто невозможно. Они могут обеспечить успех компании на рынке, повысить ее прибыльность и оптимизировать структуру таким образом, что снижение затрат произойдет параллельно с повышением доходности. Именно это и является главной целью управленческого аудита.

Использование работы эксперта. Изучение и использование результатов внутреннего аудита. Использование работы другой аудиторской организации.

Эксперт — это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом), и опыт или репутацию, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Работа эксперта осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме, которое должно быть достаточно-полным и подробным. Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата документа; личная подпись эксперта и ее расшифровка. Заключение эксперта — юридического лица скрепляется его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственности за аудиторское заключение с организации, подготовившей его.

Изучение и использование внутреннего аудита*

Проверяющий составляет программу оценки внутреннего аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает, может ли быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Содержание, сроки и объем конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут предусматривать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита.

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация обязана найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

В ходе проверки аудиторская организация не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Надо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективы в намеченной работе не требуются. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Использование работы другой аудиторской организации*

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного подразделения или нескольких подразделений, аудит которых проводится еще одной аудиторской организацией (аудиторскими организациями), то основная аудиторская организация обязана оценить влияние ее работы на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация — это организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Другая аудиторская организация — это любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

Подразделение — это часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит.

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней.

Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, помогли бы в работе другой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не содержит указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы другой аудиторской организации.