Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Раздел 1. Основы аудита

Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита

Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

История развития аудита

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит- независимая проверкабухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

Основной целью является установление достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и соответствия совершаемых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Значение аудита состоит в том, что он не только является проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но и дает рекомендации по усовершенствованию этой деятельности.

В основе аудита лежат бухгалтерский учет, гражданское и трудовое право.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами.

Аудит тесно связан с ревизией но значительно шире её

Таблица 1.

Основные отличия ревизии от аудита

Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1. По целям исследования	Выявление недостатков хозяйственной деятельности, оказание услуг, выражение независимого мнения	Выявление и оценка недостатков для их искоренения
2. По решению практических задач	Оказание помощи клиенту в оптимизации коммерческой деятельности	Задачи по пресечению злоупотребления и сохранности средств
3. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
4. Правовая основа	Гражданское право на основе хозяйственных договоров	Административное право на основе законов, инструкций, приказов
5. По принципу оплаты	Платит клиент или тот, кто нуждается в аудиторском заключении	За счет средств бюджета
6. По результатам	Аудитор выдает аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскание, указание, проверка исполнения

История развития аудита

Аудит начал развиваться с 14 века, когда учетные книги стали фигурировать в суде. В 16 веке осуществлялся контроль этих книг.

Родиной аудита является Великобритания (Шотландия), где в 1844 г выходит серия законодательств по аудиту.

В 1853 г был создан Эдинбургский Институт аудита.

С 1905 г начинается формирование профессии аудитора.

В 70-е годы ХХ века стали создаваться международные стандарты аудита.

В России также были предприняты попытки создать институт аудита, но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

В России важной особенностью для создания аудита являлся переход к рыночной экономике.

В 1987 г в соответствии с постановлением Совета Министров СССР была создана 1-ая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальной датой является 1991 г- переход к рыночной экономике.

В 1993 г аудит получил правовую основу - введены Временные правила аудиторской деятельности.

С 1998 г начинается разработка стандартов аудита применительно к условиям России.

В 2001 г вышел ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119 ФЗ от 7.08.01., а с 2009 г. действует новый ФЗ «Об аудиторской деятельности»

 

 

Тема 1.2 Организация аудиторской деятельности

Саморегулируемая организация аудиторов

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

Саморегулируемая организация аудиторов

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членствах в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. При этом некоммерческая организация должна соответствовать следующим требованиям:

1) Объединение в составе саморегулируемой организации аудиторов в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 организаций, соответствующих установленным требованиям к членству в такой организации.

2) Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов.

 

Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности, принимает правила независимости аудиторов, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, организует прохождение аудиторов обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право устанавливать дополнительные требования, обеспечивающие ответственность аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности, устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на своих членов за нарушение ими требований федерального закона «Об аудиторской деятельности», кодекса профессиональной этики, правил независимости аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов участвует в создании и деятельности единой аттестационной комиссии; представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организации аудиторов требований законодательства; подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этих саморегулируемых организаций аудиторов требований об обучении по программам повышения квалификации.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводится аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

 

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

 

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций и аудиторов, которые не должны противоречить требованиям федерального закона.

Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации

аудиторов:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой

форме, кроме ОАО,государственного или муниципального унитарного предприятия

2)численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на

основе трудовых договоров, должна быть не менее трех

3)доля уставного капитала, принадлежащего аудиторам должна быть не менее 51%

4)безупречная деловая репутация

5)наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы

6)уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов

 

Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора

2) безупречная деловая репутация

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов

4) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы

 

Аудиторские организации и аудиторы могут являться членами только одной

саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов в течении 30 рабочих дней с момента

получения необходимых документов принимает решение о приеме либо об отказе в

приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов.

Основанием для отказа в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов

является:

1) несоответствие требованиям к членству, установленным саморегулируемой организацией аудиторов

2) предоставление документов, не соответствующих установленным требованиям

3) установление недостоверности требований, содержащихся в документах и другое

 

Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов

2) решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленых для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов

4) ликвидация аудиторской организации

5) аннулирование квалификационного аттестата аудитора

6) признание аудиторского заключения заведомо ложным

 

 

Тема 1.3. Виды аудита

Внутренний аудит

Внешний аудит

Обязательный аудит

Аудиторская тайна

Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и его работниками при оказании услуг за исключением:

1) Сведений, разглашённых самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия.

2) Сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита.

3) Сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторские организации и ее работники обязаны соблюдать требования о конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну 3-м лицам.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по нормативно - правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, СРО аудиторов и их работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны соблюдать требования конфиденциальности таких сведений.

В случае разглашения аудиторской тайны лицо, которому оказывались услуги вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

 

 

Этика аудитора

Аттестация аудиторов

Этика аудитора

 

Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит следующие требования:

1)соблюдение общепринятых моральных норм и принципов;

2)соблюдение общественных интересов -аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных основаниях;

3)объективность аудитора - аудитор не должен допускать предвзятость и давление на него со стороны;

4)независимость аудитора - аудитор должен отказаться от оказания услуг, если есть сомнения в его независимости от клиента;

5)конфиденциальность информации клиентов - аудитор должен сохранять ее в тайне;

6)налоговые отношения - о нарушении налогового законодательства аудитор письменно извещает клиента и предупреждает о возможных последствиях;

7)плата за профессиональные услуги - отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она зависит от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта и степени ответственности аудитора. Аудитор заблаговременно оговаривает с клиентом и письменно закрепляет условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг;

8)отношения между аудиторами - аудиторы должны доброжелательно относится к своим коллегам из других организаций, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности. Аудиторская фирма в интересах своего клиента и с его согласия приглашает для оказания профессиональных услуг других аудиторов, которые должны воздержаться от обсуждения с клиентом деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявляют максимальную лояльность к пригласившим их коллегам;

9)отношения сотрудников с аудиторской фирмой - аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно их покидающий нарушает профессиональную этику. Покидая фирму, ее бывший сотрудник в полном объеме должен передать всю имеющуюся документацию и иную информацию;

10)публичная информация и реклама - реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов. Не допускается реклама и публикации, содержащие безосновательные восхваления и выгодные сравнения с другими аудиторами;

11)поведение аудитора, несовместимое с профессиональной деятельностью- аудитор одновременно с основной профессиональной практикой не должен заниматься деятельностью, которая может повлиять на его объективность и независимость, на его репутацию.

 

 

Аттестация аудиторов

Квалификационный аттестат аудитора выдается СРО аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) Сдало квалификационный экзамен.

2) Имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, не менее 3-х лет. Не менее 2-х лет из последних 3-х лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме экзамена.

Квалификационный экзамен проводиться единой квалификационной комиссией, которая создаётся совместно всеми СРО аудиторов.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата принимается в случае, если:

1)Претендент не сдал квалификационный экзамен или не имеет ко дню объявления его результата необходимый стаж.

2) Со дня принятия решения о сдачи квалификационного экзамена до дня получения СРО аудиторов от претендента заявления о выдачи квалификационного аттестата прошло более 1 года.

Квалификационный аттестат выдаётся без ограничения срока.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующим за годом получения квалификационного аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последующих календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:

1) Получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов.

2) Вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока.

3) Систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований законодательства или федеральных стандартов аудиторской деятельности.

4) Подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

5) Неучастия аудиторов в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет.

6) Несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

7) Уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается СРО аудиторов, членом которого является аудитор.

 

Стадии аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки

Виды риска в аудите

Стадии аудиторской проверки

Основные стадии аудиторской проверки включают:

I Стадия планирования, в которой выделяют:

1)предварительное планирование;

2)определение объема проверки;

3)составление письма- обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования;

4)заключение договора на аудиторскую проверку;

5)изучение системы БУ и внутреннего контроля;

6)составление общего плана аудита;

7)составление программы аудита;

8)проведение тестирования средств внутреннего контроля;

9)уточнение программы аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля.

II Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:

1)выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам БУ;

2)оформляются рабочие документы аудита, в которых отражаются результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.

III Стадия подведения итогов выполненной аудиторской проверки, на которой:

1)оценивают полностью ли выполнена программа аудита;

2)оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

3)руководству проверяемой организации составляют письменную информацию по результатам проведенной проверки;

4)обсуждают с руководством проверяемой организации результаты проверки, возможность и целесообразность внесения изменений в БУ и в БО.

IV Формирование окончательного мнения аудитора о достоверности БО, на которой:

1)оформляется аудиторское заключение о достоверности БО;

2)выдаются рекомендации в устной или письменной форме о совершенствовании системы БУ и внутреннего контроля;

3)обсуждаются с руководством проверяемого предприятия результаты проведенной проверки и возможность выполнения рекомендаций.

 

Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На всех этапах аудитор руководствуется стандартом «Планирование аудита».

На этапе предварительного планирования аудитор прежде всего знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность предприятия, а также с внутренними факторами, с его индивидуальными особенностями.

Затем аудитор изучает организационную структуру управления предприятием, виды его деятельности, структуру капитала, курс акций, технологические особенности, систему внутреннего контроля.

Далее аудитор знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли, с формированием фонда оплаты труда и т.д.

Немаловажное значение на предварительной стадии имеют сведения о дочерних и зависимых предприятиях, об основных контрагентах предприятия.

Источниками информации о предприятии являются:

1)устав предприятия;

2)документы о регистрации предприятия;

3)учетная политика предприятия;

4)бухгалтерская и статистическая отчетность;

5)планы, сметы, проекты, контракты, договоры, предыдущие отчеты аудиторов;

6)внутрифирменные инструкции;

7)материалы судебных исков и налоговых проверок;

8)сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом;

9)информация, полученная при осмотре предприятия.

На этапе предварительного планирования аудиторская фирма оценивает возможность проведения аудита. Если проведение аудита возможно, то составляется письмо- обязательство о согласии на проведение аудита, которое отсылается в адрес предприятия, затем формируется группа аудиторов для проведения проверки, с предприятием заключается договор. При отказе от проведения аудита предприятию направляется соответствующее уведомление.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о предприятии, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

 

Виды риска в аудите

С аудитом БО непосредственно связаны следующие виды риска:

1)Предпринимательский;

2)Аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом, даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Этот риск зависит от следующих факторов:

1)сроки проведения аудита;

2)конкурентоспособность аудитора;

3)вероятность судебных исков по отношению к нему;

4)компетентность администрации и учетного персонала клиента.

Аудиторский риск- означает вероятность того, что БО предприятия может содержать невыявленные существенные ошибки.

Аудиторский риск включает в себя:

- ВХР (внутрихозяйственный риск);

- РК (риск средств контроля);

- РН (риск необнаружения).

Для анализа этих составляющих аудиторский риск можно представить в виде произведения: ПАР=ВХР*РК*РН, где ПАР - приемлемый аудиторский риск, т.е. субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

Величина ПАР может быть выражена следующим соотношением: 0 ≤ ПАР ≤1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%. На эту величину влияют: уровень компетентности аудитора; масштаб бизнеса клиента и т.д.

ВХР- это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. 0 < ВХР ≤ 1.

РК- представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

0 < РК ≤ 1.

РН- риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в бухгалтерской отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутреннего контроля их не смогли выявить или исправить. 0<РН≤1. РН исчисляется по 3-м остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. РН=ПАР/ВХР*РК.

 

Аудиторской проверки

Виды аудиторских заключений

 

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на (отчетная дата), результаты его финансово- хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении если:

1. на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

2. он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом не содержит существенные искажения.

 

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

 

 

3.Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

 

Наряду с обязательным аудитом возникает необходимость специальных аудиторских проверок и составление специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

Такие проверки называются специальным аудиторским заданием. Они предусматривают выполнение установленных договором между аудитором и предприятием действий по проверке отдельных статей БО, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, по проверке эффективности использования капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово- хозяйственной деятельностью предприятия. В этом случае порядок проведения аудита определен стандартом «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения по специальным аудиторским заданиям аудиторские фирмы независимы от проверяемого предприятия, а также от любой 3-ей стороны, в т.ч. от государственных органов, поручивших им проверку.

Права, обязанности и ответственность аудиторской фирмы и заказчика специального аудиторского задания регулируются действующим законодательством и заключенным договором.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудитором по специальному аудиторскому заданию, зависит от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости данной работы.

Заключение по специальным аудиторским заданиям предусматривает получение вывода в соответствии с вопросами, которые предусмотрены в задании.

Вопросы для специального задания должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответы на них не могли иметь двоякого толкования.

Раздел 1. Основы аудита

Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита

Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

История развития аудита

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит- независимая проверкабухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

Основной целью является установление достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и соответствия совершаемых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Значение аудита состоит в том, что он не только является проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но и дает рекомендации по усовершенствованию этой деятельности.

В основе аудита лежат бухгалтерский учет, гражданское и трудовое право.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами.

Аудит тесно связан с ревизией но значительно шире её

Таблица 1.