Стандарты аудиторской деятельности

Стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе аудиторской деятельности гарантирует определённый уровень качества аудита и надёжности результатов.

По принадлежности стандарты подразделяются на международные и национальные.

Российские стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

1)федеральные

2)стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1)Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулирует иные вопросы, предусмотренные ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2)Разрабатываются в соответствии с международными стандартами.

3)Являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов.

Стандарты СРО аудиторов:

1) Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установлеными федеральными стандартами аудиторов, если это обуславливается особенностями проведения аудита.

2) Не могут противоречить федеральным стандартам.

3) Не должны создавать препятствия для осуществления аудиторскими организациями аудиторской деятельности.

4) Являются обязательными для аудиторских организаций - членов СРО.

 

Независимость аудиторской организации

Для соблюдения принципа независимости аудит не может осуществляться:

1) Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудиторских организаций, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта.

2)Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчётности.

3) Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей.

4) Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказававшими в течение 3-х лет, непосредственно предшествующих проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению бухгалтерской отчётности.

5) Аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц и их должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве.

6) Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключаются договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Аудиторские организации и аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновению такого конфликта.

 

 

Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и его работниками при оказании услуг за исключением:

1) Сведений, разглашённых самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия.

2) Сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита.

3) Сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторские организации и ее работники обязаны соблюдать требования о конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну 3-м лицам.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по нормативно - правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, СРО аудиторов и их работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны соблюдать требования конфиденциальности таких сведений.

В случае разглашения аудиторской тайны лицо, которому оказывались услуги вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

 

 

Права, обязанности, этика и аттестация аудиторов

 

Права и обязанности аудитора

Этика аудитора

Аттестация аудиторов

Контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов

 

Права и обязанности аудитора

При проведении аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиты вправе:

1) Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит.

2) Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации.

3) Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной или письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам.

4) Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в случаях:

а) непредставления всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

5) Страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг или за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности.

6) Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудируемой организации, а также информацию о своем членстве в СРО.

2) Передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение аудируемому лицу.

3) Обеспечивать хранение документов, получаемых и составляемых в ходе проведения аудита в течение не менее 5 лет после года, в котором они были получены или составлены.

4) Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

 

 

Этика аудитора

 

Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит следующие требования:

1)соблюдение общепринятых моральных норм и принципов;

2)соблюдение общественных интересов -аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных основаниях;

3)объективность аудитора - аудитор не должен допускать предвзятость и давление на него со стороны;

4)независимость аудитора - аудитор должен отказаться от оказания услуг, если есть сомнения в его независимости от клиента;

5)конфиденциальность информации клиентов - аудитор должен сохранять ее в тайне;

6)налоговые отношения - о нарушении налогового законодательства аудитор письменно извещает клиента и предупреждает о возможных последствиях;

7)плата за профессиональные услуги - отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она зависит от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта и степени ответственности аудитора. Аудитор заблаговременно оговаривает с клиентом и письменно закрепляет условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг;

8)отношения между аудиторами - аудиторы должны доброжелательно относится к своим коллегам из других организаций, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности. Аудиторская фирма в интересах своего клиента и с его согласия приглашает для оказания профессиональных услуг других аудиторов, которые должны воздержаться от обсуждения с клиентом деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявляют максимальную лояльность к пригласившим их коллегам;

9)отношения сотрудников с аудиторской фирмой - аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно их покидающий нарушает профессиональную этику. Покидая фирму, ее бывший сотрудник в полном объеме должен передать всю имеющуюся документацию и иную информацию;

10)публичная информация и реклама - реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов. Не допускается реклама и публикации, содержащие безосновательные восхваления и выгодные сравнения с другими аудиторами;

11)поведение аудитора, несовместимое с профессиональной деятельностью- аудитор одновременно с основной профессиональной практикой не должен заниматься деятельностью, которая может повлиять на его объективность и независимость, на его репутацию.

 

 

Аттестация аудиторов

Квалификационный аттестат аудитора выдается СРО аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) Сдало квалификационный экзамен.

2) Имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, не менее 3-х лет. Не менее 2-х лет из последних 3-х лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме экзамена.

Квалификационный экзамен проводиться единой квалификационной комиссией, которая создаётся совместно всеми СРО аудиторов.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата принимается в случае, если:

1)Претендент не сдал квалификационный экзамен или не имеет ко дню объявления его результата необходимый стаж.

2) Со дня принятия решения о сдачи квалификационного экзамена до дня получения СРО аудиторов от претендента заявления о выдачи квалификационного аттестата прошло более 1 года.

Квалификационный аттестат выдаётся без ограничения срока.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующим за годом получения квалификационного аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последующих календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:

1) Получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов.

2) Вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока.

3) Систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований законодательства или федеральных стандартов аудиторской деятельности.

4) Подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

5) Неучастия аудиторов в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет.

6) Несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

7) Уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается СРО аудиторов, членом которого является аудитор.