Понятия «аудит» и «аудиторская деятельность»

Понятия «аудит» и «аудиторская деятельность»

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что буквально означает «он слышит».

Понятия аудита в рамках англо-американской традиции (внешний аудит):

1. Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчётов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом (Комитет по аудиторской практике).

2. Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определённому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям (Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учёта).

3. Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своём заключении степень соответствия этой информации установленным критериям (Аренс и Лоббек).

4. Аудит представляет собой основную часть деятельности бухгалтерской профессии; это составляющая контрольного механизма в государстве; и в странах с различными институциональными структурами, культурными традициями и политическими характеристиками широко признаётся как составляющая аппарата развитой социальной, экономической и политической системы (Дэвид Флинт).

5. Аудит финансовой отчётности может интерпретироваться как экономические затраты мониторинга поведения агентов в контексте хозяйственной деятельности и в обстоятельствах, где бухгалтерские процедуры не могут быть заранее специфицированы (Том Ли).

В соответствии со ст. 1 «Аудиторская деятельность» Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010), аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя аудит и услуги, сопутствующие аудиту.

Цель и основные принципы аудита

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета по законодательству Российской Федерации.

Достоверность - степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать соответствующие решения, основанные на данных выводах.

Общие принципы аудита (стандарт №1)

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость аудитора – отсутствие какой либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании.

Задачи, которые решают аудиторы при достижении цели аудита:

а. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б. оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

в. оказание помощи управляющим органам организации путем выборки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

д. ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

е. выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

ж.поверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

з. подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.

Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

 

Услуги, оказываемые аудиторами и аудиторскими организациями

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания перечисленных далее услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Классификация аудита

Классификация аудита

Признак	Виды аудита
По отношению к субъекту аудита	Внешний аудит: проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства
Внутренний аудит: проверки проводятся специалистами экономического субъекта
По обязательности проведения	Обязательный аудит: проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства
Инициативный аудит: проверки, проводимые по желанию экономического субъекта
По виду экономической деятельности клиента	Общий аудит: аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности
Банковский аудит
Аудит страховых организаций
Аудит бирж
Аудит инвестиционных институтов
Аудит внебюджетных фондов
По подходу	По существу: проверка финансовой отчётности от её значений к первичным данным и в обратном направлении
Системоориентированный: в основе лежат изучение и оценка системы внутреннего контроля
Вероятностный, или основанный на оценке риска: в дополнение к изучению и оценке системы внутреннего контроля используется информация о знании бизнеса клиента, о среде и истории его деятельности, о суверенном и политическом рисках страны, в которой осуществляет свою деятельность клиент, и т.д.
По периодичности проведения	Первоначальный аудит: проверка проводится впервые для экономического субъекта
Периодический (повторяющийся) аудит: проверки осуществляются регулярно или повторно; основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта
Оперативный аудит: кратковременная проверка для дачи общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности
По назначению	Аудит на соответствие требованиям законодательства
Управленческий аудит: проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств
Аудит хозяйственной деятельности: системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выделения возможностей улучшения хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений Специальный отраслевой аудит: экологический, технический, энергетический и т.д.
По отношению к объекту аудита	Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности: проверка с целью вынесения заключения о соответствии отчетности правилам ведения бухгалтерского учета
Налоговый аудит: проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах
Ценовой аудит: проверка обоснованности установления цены

Теория агентов в аудите

Гипотезы выполнения аудита:

1) информационная;

2) агентская гипотеза.

1) информационная - акционерам требуется проаудировать финансовую информацию о компаниях, т.к. финансовая информация необходима для определения рыночных стоимостей, которые в свою очередь являются средством принятия рациональных инвестиционных решений.

2) агентская гипотеза – услуга по разделению риска.

Конфликт интересов, возникающий между функциями управления и владения, можно разрешить следующим образом:

1. непотизм (кумовство, свояченичество) – менеджеры назначаются из членов семьи, которые принимают предприятие, однако эффективное управление предприятием возможно при небольших его размерах, осуществляющий свою деятельность в условиях не очень развитых экономик. Конфликт может возникнуть и в одной семье.

2. кастовая система – количество менеджеров по сравнению с непотизмом увеличивается. Работа кастовой системы основывается на честности. Нарушившие правила системы подвергаются порицанию.

С развитием экономики такие системы оказываются в целом не состоятельными: экономик требуется большее количество управляющих. Аудит может рассматриваться по увеличению количества управляющих.

Аудиторские услуги для рынка управленческого труда (труда менеджеров).

 

С1- экономический спрос на услуги менеджеров при отсутствии агентских затрат

С2 - экономический спрос на услуги менеджеров при условии смягчения агентских затрат со стороны аудиторов.

С3 – экономический спрос на услуги менеджеров при агентских затратах в условиях непотизма и кастовой системы, но при отсутствии аудита.

С1-С2 – ост-ся агентские затраты

С2-С3 – смягчение агентских затрат

Разрешая простой конфликт интересов между акционерами и управленцами, аудит может рассматриваться как услуга для рынка труда управляющих. Теоретики аудита иногда признают, что потребность на мониторинговые услуги исходят не только от акционеров, но и от менеджеров.

Но экономика может функционировать и без аудиторской деятельности. Так же аудиторская деятельность может участвовать в разрешении конфликтов между владельцами и кредиторами.

Пусть прибыль 2000 млн. ден. ед., убыток в случае неудачи 1000 млн. ден. ед.

Не имеет значения, что вероятность убытка является исключительно небольшой и что каждый из вовлеченных в данный проект будет делать все возможное, чтобы предотвратить катастрофу с убытком.

Размеры риска могут быть рассмотрены кредиторами как неприемлимые. Однако допустим, что кто-то согласится погасить убыток за вознаграждение в 500 млн. ден. ед.

Положение предпр. до страхов-я | Положение страх.после страх.| Положение страховщика

Прибыль| 2000 млн. ден. ед. |2000-500=1500 | +500

Убыток | 1000 млн. ден. ед |0-500= -500 |(-1000+500=-500)

В данном случае в роли страховщиков выступает аудитор. Имеет место разделение риска? Крупные риски, которые никто не хочет брать на себя полностью, становятся более низкими, что позволяет игрокам на рынке брать эти риски на себя.

В данном случае может идти речь о социализации рисков, однако аудиторы в роли страховщиков будут вынуждены увеличить свой гонорар, что будет перенесено на общество.

В Великобритании суды не считают возможным рассматривать деятельность аудитора как страховую. Более того в деле 1900 года в суд. разбирательстве бло сказано: аудитор не страховщик против мошенничества и ли ошибок.

Внешний и внутренний аудит

Внешний аудит – это независимое рассмотрение финансовой отчетности предприятия и вынесения мнения о ней назначенным аудитором во исполнение такого назначения и при соблюдении требований законодательства.

Независимость – от аудируемого предприятия

рассмотрение – аудит – применение совокупности признанных методов, имеющих своей целью дать возможность аудитору сформировать аудиторское мнение в результате определения точности и полноты учетных записей.

мнение – аудиторское мнение относится к: соблюдению требований законодательства, верности и объективности финансовой отчетности.

выражение – аудиторское мнение выражается посредством письменного аудиторского отчета, прилагаемого к финансовой отчетности и представляющего собой ее составную часть.

финансовая отчетность – бб, ОПиУ, ОДДС

С точки зрения внешних аудиторов – внутренний аудит – это элемент внутреннего контроля, формируемый администрацией предприятия для проверки, оценки и составления отчетов о функционировании БУ и других видов контроля.

С точки зрения внутренних аудиторов – внутренний аудит - независимая оценочная деятельность, организуемая внутри организации как услуга для организации. Это контроль, деятельность которого заключается в проверке и оценке адекватности и эффективности прочих видов контроля.

Ключевыми словами определений являются:

Независимость: от интересов подразделений, например, финансового отдела или бухгалтерии.

Оценка: систем контроля, экономичности, эффективности и результативности

Формирование: высшим руководством предприятия.

Проверка и оценка: внутреннего контроля, экономичности, эффективности и результативности, для чего необходимо разрабатывать соответствующие показатели деятельности.

Деятельность внутреннего аудита: она может быть намного шире, чем деятельность внешнего аудита, которая в чистом виде затрагивав финансовую отчетность и вопросы её верности и объективности.

Услуга: деятельность внутреннего аудита не должна рассматриваться как услуга только для высшего звена руководства предприятия — все подразделения предприятия должны получать ту или иную выгоду от неё.

Согласно Стандартам профессиональной деятельности внутреннего аудита (Великобритания) цель внутреннего аудита — помогать членам организации аффективно выполнять их обязанности. Таким образом, внутренние аудиторы анализируют, оценивают, дают рекомендации, советы и предоставляют информацию об анализируемой деятельности.

Критерии различия	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выражение мнения о достоверности финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами	Внутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью ведения учёта и представляемой руководству учётной информации
Объекты	Аудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательство
Субъекты	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства	Сотрудники, подчинённые руководству организации и находящиеся в штате организации
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства организации
Правовое регулирование	В основном гражданское право, хозяйственные договоры	Гражданское право, хозяйственные договоры, административное право
Управленческие связи	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия, отчёт перед руководством организации
Практические задачи	Улучшение финансового положения организации, привлечение пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиента	Улучшение финансового положения, определение достоверности учётной информации, помощь в консультировании
Результат	Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации	Отчёт и рекомендации для бухгалтерии по оптимизации системы учёта, устранению недостатков, организационные выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним организациям
Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору, заключённому с проверяемой организацией
Статус	Внешний аудитор- независимый эксперт	Внутренний аудитор-сотрудник организации

Стадии аудиторской проверки

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе до­стигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эф­фективную и экономически оправданную проверку. На этапе пла­нирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество ка­чественных аудиторских доказательств (как правило, из несколь­ких источников и разными методами), которые могут служить ос­новой для формирования мнения аудиторской организации о дос­товерности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотно­шение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полез­ностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудо­емкость осуществления той или иной процедуры не могут считать­ся основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внут­ренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выпол­ненной ими работы в контексте проведенных аудиторами про­цедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказа­тельств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заклю­чения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно пол­ной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильнос­ти того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта аудиторская организа­ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе по­лученных данных. При этом следует исходить из критериев соблю­дения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведе­ниям, которыми располагает аудиторская организация о деятель­ности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных от­ношениях. При составлении условно-положительного или отрица­тельного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, ко­торые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

13. Аудиторское заключение. Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

1.Реквизитная часть.

2. Вводная часть.

3. Аналитическая часть.

4. Итоговая часть.

Ныне действующая форма аудиторского заключения представляет собой неделимый документ.

В аудиторском заключении указывается дата, когда был завершен аудит. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия квалификационного аттестата, и заверяется печатью аудиторской организации. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, заключение должно быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и экономическим субъектом.

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Форма модифицированного мнения:

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

О тказ от выражения мнения - отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Кодекс этики

1.18. Приступая к процессу разрешения этического конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:

а) уместные факты;

б) имеющиеся этические проблемы;

в) основные принципы этики, имеющие отношение к проблеме;

г) установленные внутренние процедуры;

д) альтернативные действия.

Рассмотрев указанные факторы, аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами этики, взвесив последствия каждого возможного образа действий. В случае, если проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения этического конфликта.

1.19. В случаях, когда обстоятельства приводят к этическому конфликту с клиентом или такой конфликт возник внутри клиента, аудитор должен определить, следует ли ему обратиться за консультацией к представителям собственника данного клиента (например, к совету директоров или в комитет по аудиту).

1.20. В интересах аудитора может быть осуществлено документирование проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых по ней решений.

1.21. В случае, если значительный этический конфликт не поддается разрешению, аудитор может обратиться за профессиональным советом в СРО аудиторов, членом которой он является, или получить юридическую консультацию, не нарушая при этом конфиденциальность.

1.22. В случаях, когда все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен, если это возможно, отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор должен решить, следует ли в конкретных обстоятельствах выйти из состава аудиторской группы, или полностью отказаться от выполнения задания (договора) и покинуть аудиторскую организацию.

Понятие «аудиторская тайна»

Аудиторская тайна - любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных ФЗ №307, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные ФЗ №307, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ №307 и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены ФЗ №307 и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (уполномоченный федеральный орган), федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору), и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем.

Реклама в аудиторской деятельности. Требования, предъявляемые к ней

Сегодня реклама является неотъемлемой частью оказания услуг аудиторами, но при этом следует помнить, что реклама в сфере оказания профессиональных услуг аудитора должна быть достоверной, пристойной, честной, законной и не должна оскорблять конкурентов.

В течении долгого времени реклама в сфере БУ и аудита являлась спорной темой. Бухгалтеры и аудиторы, придерживавшиеся строгих традиционных взглядов считали, что любая реклама равносильна измене. Но Бухгалтеры и аудиторы «новой волны» придерживались противоположной точки зрения, считая, что реклама играет исключительную роль в деловом сообществе.

Особенности и трудности PR-поддержки аудиторов:

- Репутация. Достаточно одного скандала, в котором аудиторская фирма замешана напрямую или косвенно, чтобы растерять всех клиентов.

- Не принято громко заявлять о себе. Кодекс аудитора: «запрещено предлагать (аудиторские) услуги путем принуждения или навязывания». Прямая реклама и статьи о компании малоэффективны, потому что не вызывает доверия. Гораздо большее значение имеет список клиентов.

- Сфера аудита консервативна. Яркие и чересчур креативные решения могут оттолкнуть потенциальных клиентов.

- Сама профессия аудитора незаметна для основной массы населения. Аудиторские фирмы в своей работе контактируют с узкой группой лиц: финансовый отдел, бухгалтер, гендиректор. Основная часть сотрудников компании-клиента в лучшем случае может знать, что эта компания регулярно проходит аудиторскую проверку, вряд ли больше. Кроме того, на выходе аудиторские компании имеют продукт, большая часть которого строго конфиденциальна. Политические и прочие консультанты часто приглашаются экспертами в телевизионные программы. Аудиторы редко появляются на телевидении.

- Аудиторов сложно застать на рабочем месте - что специалисты часто работают на выезде, а потому не всегда легко доступны для комментирования событий, написания статей и даже для участия в профессиональных конференциях.

- Без политики. Аудиторы предпочитают не комментировать политические события.

Целевые аудитории

Целевыми аудиториями услуг аудиторов являются: владельцы фирм и советы директоров, генеральные директора, финансовые директора (CFO), а также главные бухгалтеры и бухгалтеры.

Подход по существу

Подход к выполнению аудита - это логическая последов