Обязательный и инициативный аудит. Критерии для проведения обязательного аудита

Обязательный аудит: проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства

Согласно № 307-ФЗ, обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Инициативный аудит — это аудит, проводимый по инициативе руководства аудируемой организации. Проводится по той же методике, что и обязательный аудит. Необходим, если:

• смена главного бухгалтера компании;

• смена бухгалтерской службы;

• смена руководства;

• инициативный аудит проводится при наличии в учредительной документации пункта об обязательной ежегодной проверке;

• по желанию собственника, желающего убедиться в правильности формирования как бухгалтерской, так и налоговой отчетности;

• при необходимости определения финансовых результатов деятельности предприятия.

Внешний и внутренний аудит

Внешний аудит – это независимое рассмотрение финансовой отчетности предприятия и вынесения мнения о ней назначенным аудитором во исполнение такого назначения и при соблюдении требований законодательства.

Независимость – от аудируемого предприятия

рассмотрение – аудит – применение совокупности признанных методов, имеющих своей целью дать возможность аудитору сформировать аудиторское мнение в результате определения точности и полноты учетных записей.

мнение – аудиторское мнение относится к: соблюдению требований законодательства, верности и объективности финансовой отчетности.

выражение – аудиторское мнение выражается посредством письменного аудиторского отчета, прилагаемого к финансовой отчетности и представляющего собой ее составную часть.

финансовая отчетность – бб, ОПиУ, ОДДС

С точки зрения внешних аудиторов – внутренний аудит – это элемент внутреннего контроля, формируемый администрацией предприятия для проверки, оценки и составления отчетов о функционировании БУ и других видов контроля.

С точки зрения внутренних аудиторов – внутренний аудит - независимая оценочная деятельность, организуемая внутри организации как услуга для организации. Это контроль, деятельность которого заключается в проверке и оценке адекватности и эффективности прочих видов контроля.

Ключевыми словами определений являются:

Независимость: от интересов подразделений, например, финансового отдела или бухгалтерии.

Оценка: систем контроля, экономичности, эффективности и результативности

Формирование: высшим руководством предприятия.

Проверка и оценка: внутреннего контроля, экономичности, эффективности и результативности, для чего необходимо разрабатывать соответствующие показатели деятельности.

Деятельность внутреннего аудита: она может быть намного шире, чем деятельность внешнего аудита, которая в чистом виде затрагивав финансовую отчетность и вопросы её верности и объективности.

Услуга: деятельность внутреннего аудита не должна рассматриваться как услуга только для высшего звена руководства предприятия — все подразделения предприятия должны получать ту или иную выгоду от неё.

Согласно Стандартам профессиональной деятельности внутреннего аудита (Великобритания) цель внутреннего аудита — помогать членам организации аффективно выполнять их обязанности. Таким образом, внутренние аудиторы анализируют, оценивают, дают рекомендации, советы и предоставляют информацию об анализируемой деятельности.

Критерии различия	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выражение мнения о достоверности финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами	Внутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью ведения учёта и представляемой руководству учётной информации
Объекты	Аудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательство
Субъекты	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства	Сотрудники, подчинённые руководству организации и находящиеся в штате организации
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства организации
Правовое регулирование	В основном гражданское право, хозяйственные договоры	Гражданское право, хозяйственные договоры, административное право
Управленческие связи	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия, отчёт перед руководством организации
Практические задачи	Улучшение финансового положения организации, привлечение пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиента	Улучшение финансового положения, определение достоверности учётной информации, помощь в консультировании
Результат	Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации	Отчёт и рекомендации для бухгалтерии по оптимизации системы учёта, устранению недостатков, организационные выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним организациям
Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору, заключённому с проверяемой организацией
Статус	Внешний аудитор- независимый эксперт	Внутренний аудитор-сотрудник организации

Стадии аудиторской проверки

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе до­стигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эф­фективную и экономически оправданную проверку. На этапе пла­нирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество ка­чественных аудиторских доказательств (как правило, из несколь­ких источников и разными методами), которые могут служить ос­новой для формирования мнения аудиторской организации о дос­товерности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотно­шение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полез­ностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудо­емкость осуществления той или иной процедуры не могут считать­ся основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внут­ренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выпол­ненной ими работы в контексте проведенных аудиторами про­цедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказа­тельств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заклю­чения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно пол­ной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильнос­ти того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта аудиторская организа­ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе по­лученных данных. При этом следует исходить из критериев соблю­дения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведе­ниям, которыми располагает аудиторская организация о деятель­ности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных от­ношениях. При составлении условно-положительного или отрица­тельного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, ко­торые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

13. Аудиторское заключение. Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

1.Реквизитная часть.

2. Вводная часть.

3. Аналитическая часть.

4. Итоговая часть.

Ныне действующая форма аудиторского заключения представляет собой неделимый документ.

В аудиторском заключении указывается дата, когда был завершен аудит. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия квалификационного аттестата, и заверяется печатью аудиторской организации. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, заключение должно быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и экономическим субъектом.

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Форма модифицированного мнения:

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

О тказ от выражения мнения - отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.