Расчет уровня существенности предприятия 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Расчет уровня существенности предприятия



 

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение значительно отличаются от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. При расчете уровня существенности используем методику Слатецкой Н.Ю. [47, c.55].

Расчет уровня существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис" в таблицах 6 и 7. Используем данные отчетности предприятия.

При этом при определении уровня существенности берутся данные отчетности за 1 полугодие 2012 года (прил.26), так как проверяемый период - 1 полугодие 2012 года.

 

Таблица 6

РД 2. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис"

Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
       
Выручка от продаж     1758,3
Валовая прибыль     102,6
Валюта баланса     4756,3
Обязательства предприятия     11850,1
Общие затраты     686,2

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 6:

 

(1758,3+102,6+4756,3+11850+6860,2) /5 = 3830,7 тыс. руб.

 

Аудитор проводит анализ числовых значений, записанных в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся как в большую, так и в меньшую сторону, он может отбросить. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 70%.

Так как значение доли показателей валового прибыли и обязательств сильно отклоняется от среднего показателя, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Тогда определим уровень существенности:

 

(1758,3+4756,3+686,2) /3 = 2400 тыс. руб.

 

Таблица 7

РД 3. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис" в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета

Наименование статьи баланса Значение показателя Удельный вес статьи в общем объеме выбранных показателей, % Уровень существенности в отношении остатков отдельных счетов
Актив баланса
Нематериальные активы   0,0  
Основные средства   0,0  
Запасы   5,8  
НДС   0,2  
Дебиторская задолженность   5,1  
Финансовые вложения   88,8  
Денежные средства   0,0  
Итого   100,0  
Пассив баланса
Уставный капитал   0,0  
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   0,3  
Заемные средства   42,3  
Кредиторская задолженность   57,4  
Итого   100,0  

 

Таким образом, определенный единый уровень существенности в ООО УК "ДомСервис" составляет 2400 тыс. руб.

2.4 Составление плана и программы аудита

 

Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита. На данном этапе отдельные разделы общего плана обсуждаются с директором ООО УК "ДомСервис" с целью повышения эффективности предстоящего аудита и координации аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки осуществляется на основании Правила (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита" [9].

Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При разработке общего плана аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис" необходимо принять во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу письменного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Основываясь на полученных результатах тест - вопросника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8).

 

Таблица 8

РД 4. Общий план аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организация ООО УК "ДомСервис"
Период аудита с 1.01.12 по 30.06.12
Количество часов  
Принятый уровень существенности 2400 тыс. руб.
Руководитель аудиторской группы  
Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель
1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств 21.11.12 г. Новожилова Д.
2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами 22.11.12 г. Новожилова Д.
3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета 23.11.12 г. Новожилова Д.
4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия 24.11.12 г. Новожилова Д.

 

После того, как был сформулирован общий план аудиторской проверки, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.9).

 


Таблица 9

РД 5. Программа аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организация ООО УК "ДомСервис"
Период аудита с 1.01.12 по 30.06.12
Количество часов  
Принятый уровень существенности 2400 тыс. руб.
Руководитель аудиторской группы  
Перечень аудиторских процедур Дата проведения Аудитор Проверяемые документы, объекты РД аудитора
1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств
1.1 Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами 21.11.12 Новожилова Д. Учетная политика РД 6
2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами
2.1 Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы 22.11.12 Новожилова Д. - РД 7
2.2 Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту 22.11.12 Новожилова Д. Учетная политика, кассовая книга РД 8
2.3 Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г. 22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книга РД 9
2.4 Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис" 22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книга РД 10
2.5 Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года 22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книга, Кассовые документы РД 11
2.6 Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис" 22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание РД 12
2.7 Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис" 22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание РД 13
2.8 Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России" 22.11.12 Новожилова Д. Документы инкассации РД 14
Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений 22.11.12 Новожилова Д. Выписки банка РД 15
Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов 22.11.12 Новожилова Д. Выписки банка, Кассовые документы РД 16
Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки 22.11.12 Новожилова Д. Выписки банка РД 17
3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета
3.1 Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис" 23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учета РД 18
3.2 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу 23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учета РД 19
3.3 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы 23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учета РД 20
3.4 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет 23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учета РД 21
4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия
4.1 Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г. 24.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учета РД 22
4.2 Проверка тождественности записей Оборотно - сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.12 24.11.12 Новожилова Д. Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс РД 23
           

 

Таким образом, во второй главе было проведено планирование аудиторской проверки кассовых операций ООО УК "ДомСервис". На основании заявленной программы аудита проведем аудит кассовых операций в ООО УК "ДомСервис".

Глава 3. Аудиторская проверка денежных средств ООО УК "ДомСервис"

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-12-15; просмотров: 792; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 35.175.112.61 (0.027 с.)