Организация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах

Организация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах

 

Учебное пособие

 

ПЕНЗА 2008

 

УДК 334

ББК 65.321.8

 

Рецензенты:

доктор экономических наук, профессор Н.Г. Барышников

доктор экономических наук, профессор И.С. Санду

 

Коллектив авторов:

 

И.В. Палаткин, А.В. Смирнов, В.И. Белогурский, О.К. Атюкова,

Ю.В. Кармышова, А.Ю. Павлов, Л.И. Малюк, Р.Р. Юняева

 

Ответственный за выпуск – доктор экономических наук И.В. Палаткин

 

ISBN

 

Учебное пособие по организации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (СКПК) / под общей редакцией И.В. Палаткина. ‑ Пенза, ‑ 2008. – 146 с.

 

Пособие содержит рекомендации по организации и автоматизации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (СКПК). Раскрываются особенности учетной политики, мониторинга организации учета и методика определения эффективности функционирования СКПК.

Книга предназначена для бухгалтеров, руководителей и специалистов СКПК, ревизоров-консультантов ревизионных союзов, активных сельских предпринимателей, глав К(Ф)Х потенциальных членов СКПК, государственных служащих занимающихся проблемами микрокредитования, работников кредитных учреждений, а также научных сотрудников, специалистов консультационных организаций, преподавателей вузов, аспирантов и студентов.

 

 

© И.В. Палаткин, А.В. Смирнов, В.И. Белогурский, О.К. Атюкова, Ю.В. Кармышова,

А.Ю. Павлов, Л.И. Малюк, Юняева Р.Р.

© МСПКК Гарант

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ.. 5

Раздел 1. Специфика развития СКПК в Пензенской области.. 6

1.1. Предпосылки развития сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов в регионе. 6

1.2. Организация сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. 12

Раздел 2. Организация бухгалтерского учета в СКПК.. 17

2.1. Формирование учетной политики по бухгалтерскому учету в кредитном кооперативе 17

2.2. Учет имущества. 26

2.2.1. Учет основных средств. 26

2.2.2. Учет нематериальных активов и материально-производственных запасов. 28

2.3. Учет собственных средств. 29

2.3.1. Учет паевых взносов и формирование паевого фонда. 30

2.3.2. Учет целевых взносов. 32

2.4. Учет привлеченных ресурсов. 33

2.4.1. Учет займов и кредитов. 33

2.4.2. Учет личных сбережений пайщиков и компенсаций по ним.. 36

2.5. Учет специализированных фондов. 38

2.6. Учет финансовых вложений. 40

2.6.1. Учет займов предоставленных. 41

2.6.2. Учет прочих финансовых вложений. 43

2.7. Учет доходов и расходов. 44

2.7.1. Смета доходов и расходов СКПК.. 45

2.7.2. Учет доходов. 46

2.7.3. Учет расходов. 48

2.7.4. Учет финансовых результатов. 51

2.8. Учет залогового обеспечения. 52

2.8.1. Учет объектов залога у залогодателя. 53

2.9. Отчетность сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива. 55

Раздел 3. Мониторинг бухгалтерского учета СКПК.. 59

3.1. Задачи ревизионных союзов по организации мониторинга бухгалтерского учета СКПК 59

3.2. Мониторинг учетной политики. 61

3.3. Мониторинг паевого фонда и членов СКПК.. 70

3.4. Мониторинг полученных и выданных займов, процентов по ним.. 71

Раздел 4. Автоматизация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах.. 73

4.1. Общие объекты системы.. 73

4.2. Операции с личными сбережениями. 79

4.3. Учет займов, выданных членам кооператива. 88

4.4. Учет кредитов банка и займов от кооперативов последующего уровня. 98

4.5. Автоматизация процесса мониторинга, требования к разработке программного обеспечения 101

Раздел 5. Определение эффективности функционирования СКПК.. 110

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 123

Приложение 1. 123

Приложение 2. 130

Приложение 3. 136

Приложение 4. 139

Приложение 5. 140

Приложение 6. 143

Приложение 7. 146

Приложение 8. 151

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Решению проблем развития малого и среднего аграрного бизнеса и в целом сохранения сельских территорий способствует развитие системы сельскохозяйственной кооперации в рамках государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирования продовольственных рынков до 2012 года» и региональной программы Правительства Пензенской области «По развитию и поддержке малого предпринимательства и крестьянских (фермерских) хозяйств в Пензенской области на 2006-2008 годы».

Создание и развитие системы сельской кредитной кооперации предназначено для обеспечения доступа к кредитным ресурсам субъектам малого и среднего предпринимательства в аграрном секторе экономики, а также другим категориям сельских заемщиков. Существенную роль в возражении этой системы сыграли региональные программы, активная кредитная поддержка ОАО «Россельхозбанк», а также личная инициатива и поддержка Губернатора области В.К. Бочкарева.

В настоящее время выполнены задачи организации СКПК первого и второго уровней, создан Пензенский филиал Ревизионного союза «Ревизия – Приволжье», осуществляющий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью СКПК, проведены первые ревизионные проверки, получен некоторый опытный материал, позволяющий определить направления совершенствование дальнейшей работы Ревизионного союза.

Более интенсивному развитию кредитной кооперации в регионе препятствует её ограниченная территориальная распространенность, незначительный объем финансовых ресурсов, недостаточная проработанность вопросов поддержания финансовой устойчивости на уровне отдельного кредитного кооператива и в рамках региона.

Актуальным становится решение проблемы учебно-методической помощи в организации правильного учета в с СКПК и обеспечения свободным доступом к информации заинтересованных в этом сельских жителей. Предлагаемые к рассмотрению материалы освещают вопросы организации и мониторинга бухгалтерского учета в СКПК, представляющие практический интерес как для руководителей и членов уже созданных кооперативов, так и для активных сельских предпринимателей, планирующих организацию сельскохозяйственных кредитных кооперативов, а также работников ревизионных союзов, органов управления исполнительной власти и банков. Организация качественного учета и оперативного мониторинга в СКПК позволит ОАО «Россельхозбанк» расширить масштабы и оперативность их кредитования. Мониторинг бухгалтерского учета СКПК, его автоматизация позволит также решить проблему соотношения качества проверки к трудозатратам проверки, что, соответственно снизило бы стоимость ревизионной проверки кооператива, что не менее актуально для развития кооперативной системы.

Авторы выражают искреннюю благодарность Управлению по развитию предпринимательства Пензенской области, одного из инициаторов подготовки пособия и непосредственных участников формирования системы микрокредитования.

Раздел 1. Специфика развития СКПК в Пензенской области

 

Раздел 2. Организация бухгалтерского учета в СКПК

Сравнения положений «старой» и «новой» редакции

Учет имущества

Учет основных средств

Учет основных средств (ОС), используемых в деятельности СКПК, имеет свою специфику, поскольку СКПК являются некоммерческими организациями.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Порядок оценки и учета объектов ОС регулируется Положением по ведению бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Источниками поступления ОС в СКПК могут быть:

- паевой фонд;

- целевое финансирование;

- безвозмездное поступление (дарение) от сторонних организаций и физических лиц;

- доходы от предпринимательской деятельности.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления первоначальная стоимость определяется:

- по ОС, полученным в счет вклада в паевой фонд, - согласованная учредителями стоимость;

- по безвозмездно полученным ОС, в том числе в качестве целевого финансирования, - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- по ОС, приобретенным за плату за счет доходов от предпринимательской деятельности, за счет других источников, - сумма фактических затрат СКПК на приобретение, сооружение и изготовление.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также фактические затраты СКПК на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Вне зависимости от источников поступления объектов ОС используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для предварительного аккумулирования затрат, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта.

Основанием для принятия ОС к учету является акт приемки-передачи ОС (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Дополнительным условием для зачисления на баланс ОС, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по объектам недвижимости (кроме земли и недр, которые не амортизируются), если приобретены или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Если объект ОС не используется больше в деятельности СКПК по причине физического или морального износа, повреждения, утраты и т.п., он должен списываться с баланса СКПК.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручки от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, оговоренной сторонами в договоре.

Полученные суммы относятся на увеличение доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Поэтому в СКПК основные средства не амортизируются.

Это значит, что их стоимость не переносится на себестоимость оказываемых услуг (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). На стоимость таких объектов ОС в конце отчетного года начисляется износ линейным способом (п. 17 ПБУ 6/01). Но по имуществу, приобретенному до 01.01.2000 г., начисление амортизации и списание производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2000 г. № 04-02-05/2).

Для обобщения информации о движении сумм износа предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту ОС. Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Переоценка объектов ОС в СКПК не производится.

Учет объектов ОС оформляются следующими бухгалтерскими записями:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование первоначальной стоимости объектов ОС приобретаемых, создаваемы хозяйственным или подрядным способом.		60, 23, 20, 69, 10
Внесение объектов ОС в паевой фонд.
Получение объекта ОС по целевому финансированию
Ввод объекта ОС в эксплуатацию
Начислена сумма износа за год линейным способом
Расходы на ремонт ОС		10, 70, 69
Списание расходов на ремонт ОС (в зависимости от источников финансирования)	86, 90
Списание начисленного износа
Получены материалы в результате демонтажа выбывших ОС
Расходы по демонтажу ОС		10, 23, 70, 69
Отгружен продаваемый объект ОС
Получены денежные средства от покупателя за проданные ОС

Учет собственных средств

В соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» СКПК обязан формировать фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. Величина временно свободного остатка фонда не может составлять более 50% средств данного фонда. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет собственных средств кооператива, целевого финансирования, заемных средств кооператива и т.д.

Основными источниками собственных средств СКПК являются вклады (взносы) его учредителями (участниками, членами). Законодательство определяет следующие виды взносов для членов:

вступительные – используется на организационные расходы и оформление документов при создании кооператива, на текущие расходы по смете в процессе функционирования кооператива;

обязательные паевые – паевой взнос члена или ассоциированного члена кооператива, вносимый в обязательном порядке и дающие право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом и внутренними положениями кооператива;

дополнительные паевые – паевой взнос члена или ассоциированного члена кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого взноса;

членские – взносы, предназначенные для осуществления текущих расходов по смете (используются не всеми кооперативами);

целевые – взносы, предназначенные для покрытия тех расходов, на покрытие которых кооперативов собирает данные взносы (создание и расширение материальной базы, создание резервного фонда, и т.п.);

Иные взносы.

Учет целевых взносов

Все целевые средства, поступающие в СКПК в течении года: вступительные взносы, членские взносы, иные целевые поступления должны учитываться на счете 86 «Целевое финансирование» при их поступлении на расчетный счет или кассу кооператива. При рекомендуется выделять отдельные субсчета по каждому виду (источнику) поступления средств. Для учета целевых средств следует открывать следующие субсчета:

- вступительные взносы,

- членские взносы,

- средства грантов,

- средства государственной поддержки,

- иные целевые взносы.

Вступительный взнос члена кооператива, который он обязан внести при вступлении в него. Размер и условия (форма взноса, сроки внесения, условия возвратности, цель использования и т.п.) внесения данного взноса устанавливается общим собранием СКПК, которые должны быть зафиксированы в положении СКПК.

Необходимость в членских взносах и их размер определяются общим собранием и регламентируются правилами кооператива. Они должны вносится ежемесячно и направляться на покрытие административно-хозяйственных расходов кооператива, не подлежат возврату, если член кооператива примет решение выйти из него.

Необходимо отметить, что ассоциированные члены кооператива могут, да и должны быть освобождены от членских взносов.

В практике деятельности СКПК может возникать необходимость внесения пайщиками взносов различного целевого назначения. Как правило, целевыми взносами пайщиков могут покрываться расходы по созданию различных фондов, а также непредвиденные расходы, убытки при недостаточности фондов и резервов кредитного кооператива.

Учет целевых взносов следует проводить в соответствии с направлениями их использования, например:

- добровольные целевые взносы пайщиков на определенные цели (приобретение кооперативом основных средств, формирование фондов, увеличение капитала и другие цели);

- целевые взносы на создание резервного фонда;

- целевые взносы на создание страхового фонда;

- целевые взносы на создание гарантийного фонда;

- иные целевые взносы.

СКПК могут получать денежные средства в рамках различные государственных целевых программ, (например, компенсация процентных ставок из федерального, регионального или местного бюджета), также кооператив может получать целевые средства в рамках различных грантов или иные безвозмездные вложения на основании подписанных договоров. Такие целевые поступления учитываются на счете 86 на соответствующих субсчетах.

Мы рекомендуем целевые средства учитывать на счете 86 «Целевое финансирование» при их фактическом поступлении на расчетный или валютный счета, кассу кооператива.

Отражение в учете формирования и использования целевых взносов представляется следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Приняты от пайщиков целевые взносы	50,51	86/ по субсчетам
2. Списание административно-хозяйственных расходов	86/ Вступительные взносы, Членские взносы, Иные поступления
3. Формирование резервного фонда за счет целевых взносов		82-1
4. Формирование страхового фонда за счет целевых взносов		82-2
5. Использование средств грантов
6. Компенсация процентных ставок из бюджетов различных уровней	76-5
7. Получены денежные средства на компенсацию процентных ставок		76-5

 

Учет привлеченных ресурсов

К привлеченным средствам следует относить кредиты и займы банков и прочих кредитных учреждений, займы и кредиты сторонних организаций, а также сберегательные взносы членов кооператива.

Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено новое Положение, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением организациями обязательств по полученным займам и кредитам, - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которым организации должны руководствоваться начиная с отчетности 2009 г.

Новое ПБУ носит несколько иное название - «Учет расходов по займам и кредитам», тогда как ныне действующее ПБУ 15/01 называется «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В связи с этим вполне логичным представляется исключение из ПБУ положения о его неприменении к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа исходя из их «беззатратной» сути.

Учет займов и кредитов

Состав расходов по займам

Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты.

Относительно облигаций и векселей – принципиальных изменений не произошло, проценты по ценным бумагам просто не выделены в отдельную группу расходов. Однако следует обратить внимание на то, что из состава расходов по векселю исключен дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств.

Что же касается курсовых разниц по процентам, то здесь просто устранили методологическую кашу: средства в расчетах по заемным обязательствам в иностранной валюте пересчитываются в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пересчет обязательств, отражение курсовых разниц регулируется специальным Положением, поэтому оговаривать отдельный порядок учета курсовых разниц по процентам по заемным обязательствам в валюте в ПБУ 15/2008 нарушало бы предметную ориентированность Положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в составе расходов по займам учитываются проценты и дополнительные расходы – такие расходы, которые непосредственно связаны с получением займа.

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений СКПК осуществляется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с данным ПБУ, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у СКПК на финансовые вложение и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

- переход к СКПК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить СКПК экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств СКПК, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям СКПК относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- вклады в уставной (складочный) капитал других организаций, в т.ч. СКПК последующих уровней;

- предоставление займов своим членам;

- депозитные вклады на счета кредитных организаций, в т.ч. банков.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается СКПК самостоятельно с таким учетом, чтобы она обеспечивала формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости – сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам.

 

Учет займов предоставленных

Задолженность по выданным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Перевод срочной задолженности по выданным займам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику в разрезе договоров займа, сроков, а также источников средств, за счет которых выдан заем.

Задолженность по займам показывается в учете и отчетности с разделением на задолженность по основной сумме займа и по причитающимся к уплате процентам.

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств.

Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

Затраты, связанныес выдачей займов признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

При наличии просроченной задолженности по займам выданным кооператив образует резерв под невозврат займов в размере, предусмотренном законодательством и уставом кооператива.

Займы членам СКПК предоставляются на основании договора займа (приложение 2), к которому должны прилагаться следующие документы: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие необходимые документы.

В целях формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется «Карточка заемщика» (приложение 4). Карточка заемщика открывается на каждый выданный заем. В нее заносят данные о заемщике, о сумме выданного займа, о сроках погашения займа, условиях начисления и погашения процентов по займу, об обеспечении выданного займа в форме залога и/или поручительства, состоянии задолженности заемщика.

На основании «Карточки заемщика» можно построить и «Карточку по принятым сбережениям» от членов СКПК.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет выданных займов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения, субсчет 3 «Предоставленные займы» в разрезе сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Аналитический учет займов предоставленных ведется в зависимости от источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекшей период в соответствии с условиями договора, как правило – это месяц, хотя можно предусмотреть и разовое погашение процентов – по окончанию действия договора.

Просроченные займы рекомендуется учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» на отдельных субсчетах. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем может быть переведен в долгосрочный.

Операции по выдачи займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предоставление займа		50, 51
Начисление процентов по займу
Погашение основной суммы долга	50, 51
Поступление процентов	50, 51
Краткосрочные займы переведены в долгосрочные

 

Проблемные займы учитываются на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в следующем порядке:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Суммы претензий предъявлены заемщику
2. Поступили суммы удовлетворенных претензий	50, 51

Учет доходов и расходов

СКПК, как некоммерческая организация, должен иметь смету доходов и расходов на очередной год (приложение 5) (п. 1 ст. 3 ФЗ «О некоммерческих организациях»), которая является основным финансовым планом кооператива. Она разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием.

Доходная часть бюджета формируется из:

- целевых средств (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и иные взносы);

- средства грантов;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- другие.

Расходная часть бюджета складывается из:

- выдача займов;

- административно-хозяйственных расходов;

- непредвиденных расходов;

- расчетов по привлеченным средствам;

- налогов в бюджет;

- другие расходы.

Плановый бюджет не может быть дефицитным. По фактическим результатам исполнения годового бюджета возможно превышение расходной части над доходной. В этом случае решением Общего собрания пайщиков необходимо покрыть образовавшиеся убытки либо за счет резервного фонда либо за счет дополнительных целевых взносов пайщиков.

Учет доходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, относятся к операционным, таким образом, проценты, полученные по займам предоставленным, в СКПК составляют операционные доходы

К операционным доходам СКПК также можно отнести следующие доходы:

- проценты по выданным займам;

- проценты по депозитным счетам банков;

- проценты, начисляемые на остаток по расчетному счету;

- поступления от участия в уставной деятельности других организаций;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.

К внереализационным доходам СКПК относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных СКПК убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

СКПК могут быть получены чрезвычайные доходы. Ими считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.).

Все выше перечисленные виды доходов следует учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

К доходам СКПК также относятся целевые взносы членов кооператива, средства грантов, прочие целевые взносы. Учет данных доходов подробно описан.

Операции по учету операционных и внереализационных доходов в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены и оплачены проценты по выданным займам
Получены и начислены проценты по остатку на расчетном счете
Получены и начислены проценты по депозитному счету
Получены и начислены доходы от участия в уставной деятельности других организаций
Поступления от продажи основных средств и прочих активов	62, 76 50, 51	60, 76
Поступили штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	60, 76	60, 76
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения	08, 10, 58 01, 04,.
Поступления в возмещение причиненных СКПК убытков	60, 76
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	62, 76
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76.
Курсовые разницы (положительные)	52, 57
Списание ежемесячных доходов	91-1	91-9
Списаны средства неиспользованной суммы целевых средств

 

СКПК своим членам пайщикам может оказывать консультации по различным вопросам. Данный вид услуг для СКПК является это коммерческой (предпринимательской) деятельностью, т.к. рассматривается как доход от оказания услуг и учитывается следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены расходы по оказанию консультационных услуг	90-2	20, 26
Отражены доходы от оказанных консультационных услуг	62, 76	90-1
Получены средства в счет оплаты консультационных услуг	50, 51	76, 62
Отражен НДС по оказанным платным консультационным услугам
Списание ежемесячных финансовых результатов от коммерческой (предпринимательской) деятельности: - выручка - себестоимость	90-1 90-9	90-9 90-2
Прибыль	90-9
Убыток		90-9
Начислен налог на прибыль
Оплачен налог на прибыль и НДС

 

Учет расходов

Расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, относятся к операционным расходам, когда это не является предметом деятельности организации.

Расходы по обычным видам деятельности СКПК группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Операционными расходами СКПК являются:

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение государственных и муниципальных ценных бумаг);

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами СКПК являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

- прочие внереализационные расходы.

СКПК, в ходе своей деятельности может понести также чрезвычайные расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

В соответствии с выше указанными статьями расходной части бюджета СКПК расходы кооператива в бухгалтерском учете следует отражать на счетах:

- выдача займов – счет 58 «Финансовые вложения»;

- административно-хозяйственные расходы – счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- непредвиденные расходы - счет 26 «Общехозяйственные расходы»;