Учет специализированных фондов

В настоящее время Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» введена обязанность в СКПК формировать резервный фонд в размере 10% от паевого фонда и используется на следующие цели:

- возмещение потерь от невозврата займов;

- возмещение балансового убытка;

- непредвиденных расходов;

- форс-мажорные обстоятельства.

СКПК помимо резервного фонда может создавать и другие специализированные фонды: страховой фонд, гарантийный фонд, неделимый фонд, фонд материальной поддержки, иные фонд. В данном пособии будут рассмотрены резервный, гарантийный, страховой и неделимый фонды, как наиболее необходимые в деятельности кооператива.

СКПК сам устанавливает размер и источник формирования страхового фонда. Данный фонд может использоваться в следующих случаях:

- на погашение долга заемщика в случае его ликвидации или банкротства;

- на возмещение потерь по финансовым вложениям;

- в случае стихийных бедствий.

При использовании средств страхового фонда в случаях, предусмотренных выше, он подлежит пополнению до требуемой величины в порядке и сроки, которые устанавливают правлением кооператива.

Гарантийный фонд формируется как неделимый и возобновляемый фонд кооператива с целью укрепления системы кредитной кооперации в Российской Федерации и расширение доступа членов кооператива к бюджетным финансовым ресурсам, привлечение иностранных инвестиций и кредитных ресурсов финансово-кредитных учреждений.

Задачами Гарантийного Фонда являются:

- предоставление денежных средств для покрытия убытков по невозвратным займам;

- предоставление денежных средств для покрытия кассового разрыва в кредитных кооперативах второго уровня - членов кооператива, в том числе для защиты сбережений пайщиков;

- предоставление гарантий (поручительств) по займам членов кооператива перед внешними финансовыми и другими организациями

Под неделимым фондом понимается – часть имущества, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов Кооператива, или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используется в текущей деятельности в соответствии с целевым назначением.

В неделимый фонд входят резервный фонд, страховой фонд, гарантийный фонд, имущество кооператива, приобретенное им в процессе его деятельности, другое имущество Кооператива, относимое к неделимому фонду по решению Общего собрания.

Кредитные кооперативы могут формировать фонды и резервы из различных источников. При этом формирование и расходование фондов и резервов должно осуществляться строго в соответствии с Уставом кооператива, положением о каждом фонде.

В основном фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а также за счет части чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения, полученной кооперативов от финансово-хозяйственной деятельности СКПК.

Для синтетического учета резервного и страхового фонда используется счет 82 «Резервный капитал»; для гарантийного фонда – счет 86 «Целевое финансирование»; для неделимого фонда – счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал».

Формирование и использование фондов отражается следующими проводками:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Внесены целевые взносы пайщиков на формирование различных фондов	50, 51	86/соответствующие целевые поступления
2. Формирование резервного и страхового фонда за счет взносов пайщиков	86/соответствующие целевые поступления
3. Формирование резервного и страхового фонда за счет чистой прибыли
4. Погашение непогашенного займа за счет средств страхового фонда		58, 76
5. Направлены средства резервного фонда на покрытие убытка отчетного года

Управление рисками - это процесс контролирования вероятностей и потенциальных последствий неблагоприятного исхода. Поскольку принятие рисков - естественная часть процесса кредитования, кооперативы должны планировать риски и избегать сюрпризов - непредвиденных событий, которые могут поставить под угрозу их жизнеспособность.

Наиболее значимые риски, с которыми сталкиваются кредитные кооперативы, - это финансовые, операционные и стратегические риски.

Кредитный риск - ключевой финансовый риск, которым должен управлять кредитный кооператив для того, чтобы быть устойчивым. Это риск потери дохода или капитала вследствие невыполнения клиентом условий договора займа. В кооперативах кредитный риск по каждому займу относительно невелик. Однако вследствие рискованного и краткосрочного характера кредитные портфели имеют тенденцию быть менее устойчивыми, чем в традиционных финансовых учреждениях. По этой причине кредитным кооперативам важно внимательно контролировать качество кредитного портфеля и предпринимать определенные действия, наиболее важным из которых является создание резервов по сомнительным долгам.

В общем виде резерв по сомнительным долгам представляет собой фонд, создаваемый кооперативом для покрытия возможного убытка, образующегося в результате неисполнения дебиторами своих обязательств. Величина резерва должна определяться по каждому долгу в зависимости от вероятности его погашения, а также качества обеспечения и условий пролонгирования долга. Кредитный кооператив сам определяет политику создания подобного резерва.

Важно отметить, что резервы по сомнительным долгам вправе создавать только налогоплательщики, которые применяют метод начисления.

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений СКПК осуществляется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с данным ПБУ, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у СКПК на финансовые вложение и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

- переход к СКПК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить СКПК экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств СКПК, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям СКПК относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- вклады в уставной (складочный) капитал других организаций, в т.ч. СКПК последующих уровней;

- предоставление займов своим членам;

- депозитные вклады на счета кредитных организаций, в т.ч. банков.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается СКПК самостоятельно с таким учетом, чтобы она обеспечивала формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости – сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам.

 

Учет займов предоставленных

Задолженность по выданным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Перевод срочной задолженности по выданным займам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику в разрезе договоров займа, сроков, а также источников средств, за счет которых выдан заем.

Задолженность по займам показывается в учете и отчетности с разделением на задолженность по основной сумме займа и по причитающимся к уплате процентам.

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств.

Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

Затраты, связанныес выдачей займов признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

При наличии просроченной задолженности по займам выданным кооператив образует резерв под невозврат займов в размере, предусмотренном законодательством и уставом кооператива.

Займы членам СКПК предоставляются на основании договора займа (приложение 2), к которому должны прилагаться следующие документы: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие необходимые документы.

В целях формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется «Карточка заемщика» (приложение 4). Карточка заемщика открывается на каждый выданный заем. В нее заносят данные о заемщике, о сумме выданного займа, о сроках погашения займа, условиях начисления и погашения процентов по займу, об обеспечении выданного займа в форме залога и/или поручительства, состоянии задолженности заемщика.

На основании «Карточки заемщика» можно построить и «Карточку по принятым сбережениям» от членов СКПК.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет выданных займов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения, субсчет 3 «Предоставленные займы» в разрезе сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Аналитический учет займов предоставленных ведется в зависимости от источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекшей период в соответствии с условиями договора, как правило – это месяц, хотя можно предусмотреть и разовое погашение процентов – по окончанию действия договора.

Просроченные займы рекомендуется учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» на отдельных субсчетах. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем может быть переведен в долгосрочный.

Операции по выдачи займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предоставление займа		50, 51
Начисление процентов по займу
Погашение основной суммы долга	50, 51
Поступление процентов	50, 51
Краткосрочные займы переведены в долгосрочные

 

Проблемные займы учитываются на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в следующем порядке:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Суммы претензий предъявлены заемщику
2. Поступили суммы удовлетворенных претензий	50, 51