Эффективность/неэффективность хеджирования 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Эффективность/неэффективность хеджирования



В соответствии с МСФО (IAS) 39, операция может учитываться как хеджирование, если хеджирование эффективно. Существует несколько обязательных тестов, которые должны проводиться перспективно и ретроспективно.

- Перспективное тестирование эффективности должно проводиться в начале операции хеджирования и на каждую последующую отчетную дату в течение срока действия хеджа. Результаты тестирования должны демонстрировать, что ожидавшиеся компанией изменения справедливой стоимости или денежных потоков, относящиеся к хеджируемой статье, почти полностью (т.е. практически на 100%) были компенсированы изменениями справедливой стоимости или денежных потоков, относящихся к инструменту хеджирования.

- Ретроспективное тестирование эффективности проводится на каждую отчетную дату в течение срока действия хеджа в соответствии с методикой, предусмотренной документацией операции хеджирования. Результаты тестирования должны показать, что отношения хеджирования были высокоэффективными, поскольку фактические результаты хеджирования находятся в диапазоне 80-125%.

Эффективность хеджирования регулярно и незамедлительно отражается в отчете о прибылях и убытках.

Прекращение учета хеджирования

Учет хеджирования должен быть прекращен перспективно при наступлении любого из следующих событий:

- операция хеджирования не проходит тест на эффективность;

- инструмент хеджирования продан, прекратил действие или исполнен;

- по хеджируемой позиции произведен окончательный расчет;

- руководство принимает решение об аннулировании отношений хеджирования; или

- при хеджировании денежных потоков хеджируемая прогнозируемая операция не будет совершена.

Когда стоимость долгового инструмента (непроизводного обязательства) была скорректирована с учетом изменений справедливой стоимости в рамках отношений хеджирования, то откорректированная балансовая стоимость становится амортизируемой стоимостью.

Любая премия или скидка затем амортизируется через отчет о прибылях и убытках в течение периода, оставшегося до наступления срока погашения обязательства. Амортизация учитывается как финансовые расходы (или доходы, т.е. экономия расходов).

Если отношения в рамках хеджирования денежных потоков прекращаются, то накопленные в капитале суммы будут отражаться в капитале до тех пор, пока хеджируемая статья не повлияет на показатели прибыли или убытка.

Однако если учет хеджирования прекращается в связи с тем, что хеджируемая прогнозируемая операция, как предполагается, не будет совершена, то накопленные в капитале прибыль и убытки должны быть незамедлительно перенесены в отчет о прибылях и убытках.

Аналогичным образом все суммы, накопленные в капитале за период, когда хеджирование чистых инвестиций было эффективным, остаются в капитале до тех пор, пока не будет осуществлено выбытие соответствующих чистых инвестиций.

Переходные положения

Полезные замечания - для лиц, впервые применяющих стандарт: - Все производные инструменты, которые определяются как инструменты хеджирования, должны оцениваться по справедливой стоимости. - Все отношения хеджирования, которые существовали в соответствии с ранее действовавшими общепринятыми принципами бухгалтерского учета, признаются на начальную дату бухгалтерского баланса. Если они не отвечают условиям учета хеджирования, установленным МСФО (IAS) 39, то компания прекращает учет хеджирования, соблюдая метод перспективного прекращения, предписанный МСФО (IAS) 39. - Любые отношения хеджирования, которые не были определены в соответствии с ранее действовавшими общепринятыми принципами бухгалтерского учета, не могут быть ретроспективно определены как хеджирование, даже если они отвечают всем критериям, установленным МСФО (IAS) 39.
Учет хеджирования справедливой стоимости при хеджировании процентного риска портфеля Исходя из требований МСФО (IAS) 39 большинство видов портфельного хеджирования процентного риска (иногда именуемого как «макрохеджирование») не вправе быть объектом учета хеджирования справедливой стоимости. Эти правила хеджирования в настоящей публикации не рассматриваются.

Раскрытие информации

МСФО (IAS) 32 устанавливает полный перечень требований, регламентирующих раскрытие информации по финансовым инструментам. Цель раскрытия заключается в том, чтобы помочь пользователю определить значение финансовых инструментов для финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств компании, а также помочь в оценке будущих потоков денежных средств, связанных с такими инструментами.

Результатом операций с финансовыми инструментами может быть принятие или передача одного или более финансовых рисков. Раскрываемая информация призвана помочь пользователям финансовой отчетности в оценке подверженности компании финансовым рискам в результате таких операций.

Краткое изложение требований по раскрытию информации

- Политика управления риском и деятельность в области хеджирования. Приводится описание задач и политики управления финансовым риском, включая политику хеджирования по каждому основному виду прогнозируемой операции, для которой использовался учет хеджирования.

При хеджировании справедливой стоимости, денежных потоков и чистых инвестиций приводится:

- описание операции хеджирования;

- описание инструментов хеджирования и их справедливая стоимость на отчетную дату;

- характер хеджируемых рисков.

Только при хеджировании потоков денежных средств указываются:

- периоды, когда предполагается совершение операций;

- когда предполагается их влияние на прибыль;

- описание любой операции, которая ранее учитывалась как хеджирование, но которая предположительно более не будет совершаться;

- сумма прибыли/убытков, признанная в капитале, и сумма (при наличии таковой), перенесенная из капитала (и учтенная в прибыли или убытке) за отчетный период.

- Условия, обстоятельства и учетная политика. Характеризуется масштаб действия и характер финансовых инструментов, включая существенные условия, которые могут повлиять на движение денежных средств в будущем, а также принятая учетная политика и методы, включая применяемые критерии признания и базу оценки.

- В отношении финансовых инструментов, по которым формируется позиция компании, потенциально подверженная рискам, может потребоваться раскрытие информации о следующих обстоятельствах:

- основная сумма, установленная или номинальная стоимость или иная аналогичная величина;

- дата погашения, истечения срока или исполнения;

- возможные варианты досрочного погашения или конвертирования, включая детальные сведения об особенностях исполнения;

- величина и график запланированных будущих потоков денежных средств по основной (номинальной) стоимости инструмента;

- проценты, дивиденды или иные периодические выплаты по основной сумме, а также их график;

- имеющийся или предоставленный в качестве обеспечения залог;

- валюта, в которой выражены поступления или выплаты (где это применимо).

- Процентный риск. Раскрывается подверженность процентному риску, включая предусмотренные договором изменения цены или даты погашения, а также эффективные ставки процента (где это применимо).

При наличии значительного количества финансовых инструментов показатели балансовой стоимости финансовых инструментов, подверженных процентному риску, могут быть сгруппированы и представлены исходя из срока погашения/изменения цены в периодах, следующих после отчетной даты:

- в течение 1 года;

- отдельно по периодам за каждый год в течение 1 – 5 лет;

- через 5 лет.

- Кредитный риск. Характеризуются позиции под кредитным риском, при этом выделяется позиция под максимальным кредитным риском на отчетную дату, без учета какого-либо залога, а также значительные концентрации кредитного риска.

Справедливая стоимость. Раскрывается справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств.

В том случае, когда справедливая стоимость инвестиций в некотируемые долевые инструменты не может быть надежно оценена и они учитываются по себестоимости, приводится:

- указание на этот факт вместе с описанием активов;

- их балансовая стоимость;

- объяснение, почему их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

- по возможности диапазон параметров оценки справедливой стоимости;

- любая прибыль/убытки, возникающие при продаже таких активов;

- существенные допущения и методы, применяемые при определении показателей справедливой стоимости, и примененные базы определения справедливой стоимости – рыночные цены/операции или методы оценок.

В том случае, когда показатели справедливой стоимости определяются на основе методов оценок:

- степень, в которой показатели справедливой стоимости определяются исходя из допущений, которые не могут быть подтверждены информационно доступными рыночными ценами;

- чувствительность допущений, принятых при определении стоимости (где это применимо);

- изменение справедливой стоимости, признанное в прибыли или убытке за отчетный период.

- Раскрытие прочей информации. Раскрываются существенные статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, независимо от того, включены ли они в прибыль, либо являются отдельным компонентом капитала, в том числе:

- по финансовым активам/обязательствам, не отраженным по справедливой стоимости в прибыли или убытке – общий процентный доход и расход;

- по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, -прибыли/убытки, признанные в капитале, а также суммы, перенесенные из капитала в прибыль за отчетный период;

- доход по процентам, начисленный на обесцененные финансовые активы.

В отношении переданных финансовых активов, признание которых не может быть прекращено, или для случаев, когда компания продолжает участие в секьюритизированных финансовых активах, приводится:

- подробное описание активов;

- характер продолжающегося участия;

- объем таких передач/операций;

- информация об оставшихся рисках.

Раскрытие прочей специфической информации:

- основание(я) для изменения классификации финансового актива в связи с необходимостью его представления в отчетности по себестоимости/амортизируемой стоимости, а не по справедливой стоимости;

- убытки от обесценения по каждому значительному классу финансовых активов;

- полное раскрытие информации о принятом или используемом в качестве обеспечения залоге;

- показатели балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, которые: (1) классифицируются как «предназначенные для торговли» и (2) были оценены по справедливой стоимости через ОПУ;

- по финансовым обязательствам, отраженным по справедливой стоимости через ОПУ: (1) величина изменений справедливой стоимости, не обусловленная изменениями базисной ставки процента, и (2) разница между балансовой стоимостью и суммой, которую компания должна выплатить по условиям контракта;

- существование множественных встроенных производных инструментов, стоимость которых взаимозависима в комбинированном инструменте, вместе с эффективными ставками по компоненту «обязательство», а также

дефолты основной суммы/процентов по займам и любые иные нарушения соглашений о займах, которые позволяют заимодавцу потребовать погашения.

 

Закон РК от 13 мая 2003 г. № 415 "Об акционерных обществах"

Законодательство РК об акционерных обществах основывается на Конституции РК и состоит из Гражданского кодекса, Закона об акционерных обществах и иных нормативных и правовых актов РК.

Акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности.

Общество обладает имуществом, обособленным от имущества своих акционеров, и не отвечает по их обязательствам.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах своего имущества.

Общество вправе выпускать облигации и иные ценные бумаги.

Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1 000 000-кратного месячного расчетного показателя, с числом акционеров пятьсот и более.

Общество учреждается по решению собрания его учредителей (учредительного собрания). В случае учреждения общества одним учредителем решение об учреждении общества принимается таким лицом единолично.

На первом учредительном собрании учредителя:

  • принимается решение об учреждении общества, и определяют порядок совместной деятельности по созданию общества;
  • заключают учредительный договор;
  • устанавливают размер уставного капитала, оплачиваемого учредителями;
  • устанавливают количество объявленных акций, в т.ч. акций, подлежащих оплате учредителями;
  • принимают решение о государственной регистрации, объявленных к выпуску акций;
  • выбирают регистратора общества;
  • выбирают лиц, уполномоченных подписывать от имени общества документы для государственной регистрации;
  • определяют лиц, которые в соответствии с законодательством РК будут производить оценку имущества, вносимого в оплату уставного капитала учредителями общества;
  • избирают лиц, уполномоченных осуществлять финансово-хозяйственную деятельность общества и представлять его интересы перед третьими лицами до образования органов общества;
  • утверждают устав общества.

Учредительный договор (решение единственного учредителя) содержит:

· сведения об учредителях общества, включая

· в отношении физического лица имя, гражданство, место проживания и данные документа, удостоверяющего личность;

· в отношении юридического лица его наименование, местонахождение, данные о государственной регистрации.

· запись об учреждении общества, полное и сокращенное наименование общества, порядок его создания;

· размер уставного капитала, оплачиваемого учредителями, сроки и порядок его оплаты;

· количество, виды и номинальную стоимость объявленных акций общества, которые будут размещены между его учредителями;

· права и обязанности его учредителей и распределение расходов, связанных с созданием общества

· определение полномочий лиц

· порядок созыва и проведения последующих собраний

· иные условия.

Уставный капитал общества

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и продажи акций инвесторами по цене размещения.

Размер уставного капитала, оплачиваемого учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица.

Минимальный размер уставного капитала общества 50 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом РК о Республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Общество вправе выпускать простые акции либо простые и привилегированные акции. Акции выпускаются в бездокументарной форме. Акция не делима.

Простая акция представляет акционеру право на участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, выносимых на голосование, право на получение дивидендов при наличии у общества чистого дохода, а также части имущества при его ликвидации в порядке, установленном законодательством РК.

Акционеры - собственники привилегированных акций имеют преимущественное право перед акционерами - собственниками простых акций на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, установленном уставом общества и на часть имущества при ликвидации общества.

Количество привилегированных акций общества не должно превышать двадцать пять процентов от общего количества его объявленных акций.

Привилегированная акция не предоставляет акционеру права на участие в управлении обществом, за исключением, если:

общее собрание общества рассматривает вопрос, решение по которому может ограничить права акционера, владеющего привилегированными акциями

общее собрание акционеров рассматривает вопрос о реорганизации или ликвидации общества

дивиденд по привилегированной акции не будет выплачен в полном размере в течение трех месяцев со дня истечения срока, установленного для его выплаты.

Общество вправе размещать свои акции после государственной регистрации их выпуска. Размещение акций осуществляется посредством аукционов, подписки. Акции, размещаемые посредством подписки, подлежат продаже по цене размещения, установленной советом директоров.

Формирование, ведение и хранение реестра держателей акций общества может осуществлять только регистратор общества. Общество обязано заключить с регистратором общества договор об оказании услуг по формированию, ведению и хранению реестра держателей акций общества до представления уполномоченному органу документов в целях государственной регистрации выпуска акций общества.

В оплату размещаемых акций общества могут быть внесены деньги, имущественные права и иное имущество. Оплата имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком

Дивиденды по акциям выплачиваются деньгами или ценными бумагами при условии, что решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров простым большинством голосующих акций, за исключением дивидендов по привилегированным акциям.

Список акционеров, имеющих право получения дивидендов, должен быть составлен на дату, предшествующую дате выплаты дивидендов.

Не допускается выплата дивидендов по простым и привилегированным акциям:

при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;

если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности;

если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.

В случае невыплаты дивидендов в срок, установленный для их выплаты, акционеру выплачиваются основная сумма дивидендов и пеня, исчисляемая исходя из официальной ставки рефинансирования Нац. банка РК.

В течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о выплате дивидендов по простым акциям это решение должно быть опубликовано в печатном издании.

Организация учета расчетов по дивидендам с членами акционерного общества

Владельцы акций получают дивиденды. Дивидендом является вознаграждение, выплачиваемое обществом его акционерам по принадлежащим акциям.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются наличными деньгами, но возможны случаи выплаты дивидендов ценными бумагами.

Акционерное общество вправе объявлять выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода либо по итогам года. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем по простым акциям.

Дивиденды, не уплаченные в том году, в котором должны быть выплачены, называются просроченными. Невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям должны быть аккумулированы и выплачены по истечении назначенного срока выплаты дивидендов в соответствии с проспектом эмиссии. Если дивиденды по привилегированным акциям без права голоса не будут выплачены в течение трех месяцев со дня назначенного срока выплаты, то по истечении этого срока акционеру, владеющему привилегированной акцией, предоставляется право голоса на общем собрании акционеров по всем вопросам его компетенции до момента выплаты просроченных дивидендов.

Акционеры, имеющие привилегированные акции, при ликвидации акционерного общества имеют право на первоочередное получение перед другими акционерами причитающихся, но не выплаченных дивидендов в полном объеме, возмещение номинальной стоимости принадлежащих им акций и получение части имущества общества, оставшегося после его ликвидации, наравне с владельцами простых акций пропорционально стоимости принадлежащих им акций.

Запрещается производить выплату дивидендов акционерам по простым акциям в последующий год при отрицательном собственном капитале общества или если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством о банкротстве, или указанные признаки появятся у общества после объявления и выплаты дивидендов.

Величина дивидендов объявляется советом директоров, что фиксируется в специальных документах. Говоря о дивидендах, необходимо рассмотреть три важные даты, связанные с их выплатой.

Дата объявления. Эта дата решения о том, что дивиденды должны быть выплачены. Заявление совета директоров создает обязательства акционерного общества перед акционерами.

Дата регистрации. Эта дата устанавливается советом директоров и означает, что с этого дня акционерам могут быть выплачены дивиденды.

Дивиденды выплачиваются тем акционерам, у которых на момент регистрации были на руках акции. На дивиденды имеют право лица, которые приобрели акции не позднее, чем за тридцать дней до официального объявления даты выплаты дивидендов по ним.

Дата платежа. Это дата фактической выплаты дивидендов акционерам. Размер дивидендов устанавливается в расчете на одну акцию.

Для учета расчетов по дивидендам предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников".

Записи по объявлению и выплате дивидендов деньгами будут выглядеть следующим образом:

Дата объявления дивидендов

Дт 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников"

Дата регистрации владельцев акций

Бухгалтерские записи не производятся

Дата выплаты дивидендов и удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников"

Кт 3120 "Индивидуальный подоходный налог»

Кт 1010 "Денежные средства в кассе"

В случае отсутствия или недостатка "Нераспределенного дохода (непокрытого убытка)" дивиденды по привилегированным акциям начисляются за счет резервного капитала.

Дт 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников"

Дивиденды, выплачиваемые акциями

Выплата дивидендов акциями представляет собой распределение дополнительно выпущенных акций между акционерами. Учет таких операций отражается с применением счетов 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и 5310 "Эмиссионный доход".

Выплачиваемая сумма дивидендов рассчитывается исходя из рыночной стоимости распределяемых акций.

Дивиденды, выплачиваемые акциями, не влияют на общую суму собственного капитала, так как в этом случае уменьшается сумма "нераспределенного дохода" и увеличивается сумма "Уставного капитала" и "Эмиссионного дохода". После выплаты дивидендов акциями балансовая стоимость одной акции такого же типа будет снижена. Это вызвано тем, что в обращении будет находиться большее количество акций, но общая величина собственного капитала при этом не увеличивается. Такие дивиденды также не влияют на долю каждого акционера в капитале акционерного общества.

Выплата дивидендов акциями приводит к изменению в структуре собственного капитала акционерного общества.

Акционерное общество может объявить выплату дивидендов акциями по нескольким причинам:

сберечь оборотный капитал (деньги) акционерного общества;

снизить рыночную цену акции, увеличив количество акций;

акционерное общество не располагает достаточным количеством денег для выплаты дивидендов, у него есть возможность распределить между акционерами дополнительно выпущенные акции.

Пример:

Акционерное общество на начало года имеет следующую структуру собственного капитала:

Уставный капитал (200 простых акции номиналом 100 тенге) на сумму 200 000 тенге

Эмиссионный доход на сумму 40 000 тенге

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) на сумму 950 000 тенге

Всего собственный капитал составляет на сумму 1 190 000 тенге

Предположим, что совет директоров акционерного общества 20 февраля объявило дивиденды, выплачиваемые акциями в размере 10% от находящихся в обращении акций. Рыночная стоимость акций составляет 150 тенге.

Бухгалтерские записи будут следующие:

- Дата объявления дивидендов

Дт 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 30 000

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

(200 акций * 100 тенге) 20 000

Кт 5310 "Эмиссионный доход» (200 акций * 50 тенге) 10 000

Дата регистрации акционеров - записи в бухгалтерском учете не производятся.

При выплате дивидендов

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» 20 000

Кт 5020 "Простые акции" 20 000

Из приведенного примера видно, что:

Общая величина собственного капитала осталась неизменной.

Активы акционерного общества не уменьшились, как было бы в случае выплаты дивидендов деньгами.

Пропорциональная доля каждого отдельного акционера во владении акционерным обществом не изменилась.

Собственный капитал До распределения дивидендов После распределения дивидендов
     
Уставный капитал (простые акции) 200 000 220 000
Эмиссионный доход 40 000 50 000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 950 000 920 000
Итого 1 190 000 1 190 000
Количество акций, находящихся в обращении 2 000 2 200
Стоимость одной акции   540,9

 

Учет дивидендов по акциям у инвестора

Отражение причитающихся дивидендов по акциям в бухгалтерском учете инвестора зависит от применяемого метода учета долгосрочных инвестиций и классификации инвестиций.

Инвестор доходы, полученные или причитающиеся к получению в виде дивидендов по финансовым инвестициям, отражает как доходы по кредиту счета 6210 "Доходы по дивидендам" в корреспонденции со счетом 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

Д - т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

К - т 6210 "Доходы по дивидендам"

Дивиденды по долгосрочным инвестициям в зависимости от уровня владения (свыше 20% и 50%) при применении метода долевого участия отражаются в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

При этом производятся записи:

Д - т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", 2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

К - т 1100 Краткосрочные финансовые инвестиции, 2000 Долгосрочные финансовые инвестиции

При получении сумм дивидендов

Д - т 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

К - т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

При применении метода стоимости, если уровень владения акциями других субъектов составляет свыше 20% и 50%, дивиденды отражаются:

Д - т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", 2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

К - т 6210 "Доходы по дивидендам"

Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» определен порядок формирования уставного капитала и его изменения.

Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью образуется путем объединения вкладов учредителей (участников).

Первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. Вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).

Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25 процентов общей суммы уставного капитала, однако, не менее минимального размера уставного капитала.

Для учета уставного капитала Типовым планом счетов (утвержденным Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185) предусмотрены счета 5 раздела «Капитал и резервы» подраздел 5000 «Уставный капитал», который включает счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи». По структуре данные счета пассивные. Счета 5010 «Привилегированные акции» и 5020 «Простые акции» применяются в акционерных обществах для учета собственного капитала. А в товариществах с ограниченной ответственностью применяется счет 5030 «Вклады и паи».

Типовая корреспонденция по счету 5030 «Вклады и паи».

№ пп Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
       
  На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала членами товарищества    
  При изъятии вкладов и паев членами товарищества    

Сальдо на счете 5030 «Вклады и паи» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

 

Учет неоплаченного капитала

Для учета информации о суммах задолженности по вкладам в уставный капитал предусмотрен активный счет 5110 «Неоплаченный капитал».

Типовая корреспонденция по счету 5110 «Неоплаченный капитал».

№ пп Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
       
  На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала членами товарищества    
  По мере зачисления взносов и вкладов в уставный капитал
2.1 Денежных средств в кассу    
2.2 Денежных средств на текущие банковские счета    
2.3 Сырья и материалов    
2.4 Готовой продукции    
2.5 Товаров    
2.6 Основных средств    
  По мере возврата взносов и вкладов в уставный капитал
3.1 Денежных средств из кассы    
3.2 Денежных средств с текущих банковских счетах    
3.3 Сырья и материалов    
3.4 Готовой продукции    
3.5 Товаров    
3.6 Основных средств    

Если сальдо по счету 5110 «Неоплаченный капитал» дебетовое, то оно показывает сумму средств, которую должны внести учредители, чтобы уставный капитал был полностью сформирован. Если дебетовое сальдо погашено, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

 

Учет резервного капитала

Для учета резервов типовым планом счетов предусмотрены счета подраздела 5400 «Резервы», счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» и счет 5460 «Прочие резервы».

Типовая корреспонденция по счетам 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» и счет 5460 «Прочие резервы».

№ пп Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
       
  Формирование резервного капитала:    
1.1 В пределах сумм, предусмотренных учредительными документами    
1.2 Сверх сумм, предусмотренных учредительными документами    
  Использование резервного капитала    
2.1 На покрытие убытка отчетного года или предыдущих лет 5410, 5460 5510, 5520
2.2 Начисление доходов членам товарищества 5410, 5460  

 

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Учёт нераспределённого дохода отчётного года ведётся на счёте 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм прибыли или убытка, возникшего в отчётном году.

 

№ п\п Содержание Корреспонденция счетов
  Списание доходов за отчётный период 6010,6100,6200, 6300,6400  
  Списание расходов за отчётный период   7000,7100, 7200,7300, 7400,7500, 7600,7700,
  Списание возвратов товаров, скидок с цены и продаж   6010,6020

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-04-18; просмотров: 402; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 44.200.141.122 (0.104 с.)