Тема 2. Учет запасов (МСФО IAS 2)

1. Признание запасов.
2. Оценка запасов. Возможная чистая стоимость реализации. Фактическая стоимость приобретения.
3. Методы оценки запасов.
4. Выбытие запасов.
5. Резерв на списание запасов.
6. Учет готовой продукции, товаров, незавершенного производства.
7. Система периодического и непрерывного учета запасов.
8. Складской и бухгалтерский учет запасов.

Запасы – это активы, которые:

предназначены для продажи;

прошли предпродажную подготовку;

материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

Чистая стоимость продажи

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость – это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.

Чистая стоимость продажи определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые основаны на ценах рынка.

В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:

ББ – бухгалтерский баланс;

ОПУ – отчет о прибылях и убытках.

Пример Справедливая стоимость и чистая стоимость продажи Ваша компания заключила договор на поставку покупателю 100 баррелей нефти по цене $25 за баррель (без учета НДС). Указанная цена зафиксирована на 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена нефти выросла до $30 (справедливая стоимость составляет $30). В это же время Вы приобретаете 100 баррелей нефти по указанной цене. Чистая стоимость продажи составляет $25 за вычетом расходов на продажу. В этом случае Вы отражаете убыток.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ББ	3.000
Денежные средства	ББ		3.000
Запасы	ББ
Убыток от запасов	ОПУ
Переоценка запасов по чистой цене продажи

 

Оценка

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

 

Пример Затраты по переупаковке Организация оптовой торговли осуществляет переупаковку товаров по заказу клиентов. Затраты по переупаковке включаются в стоимость запасов (товаров), подлежащих продаже.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по переупаковке	ОПУ		2.000
Запасы	ББ	2.000
Отражение затрат по переупаковке в стоимости запасов

ЗАТРАТЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ

Указанные затраты состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством. Торговые и оптовые скидки не учитываются при формировании затрат.

 

Пример Оптовая скидка поставщика Вы являетесь импортером. По окончании каждого года от своего поставщика Вы получаете оптовую скидку в размере 5% от общей суммы приобретенных Вами товаров.   Стоимость запасов определяется с учетом: - затрат по транспортировке до складов - импортных пошлин, которыми облагаются приобретаемые товары - оптовой скидки поставщика
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ОПУ		25.000
Денежные средства (скидка от поставщика)	ББ	25.000
Снижение оценки запасов с учетом оптовой скидки

ЗАТРАТЫ ПО ОБРАБОТКЕ

Указанные затраты имеют производственный характер, например, прямые затраты по оплате труда. Они также представляют накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению.

 

Пример Распределение затрат Ваша фабрика имеет упаковочный цех. В каждый отчетный период для упаковки продукции требуется 20.000 часов (которые определяют прямые расходы на оплату труда). Они относятся на продукцию пропорционально количеству часов, которые необходимы для упаковки продукции в указанном цехе. Прямые расходы по оплате труда составляют $10 в час. Для упаковки продукции №1 требуется 200 часов на партию. Для продукции №2 – 600 часов на партию.   На каждую партию Продукции №1 в отчетный период вы относите 1% прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой, т.е. 200/20.000. На каждую партию Продукции №2 в отчетный период вы относите 3% прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой, т.е. 600/20.000.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Прямые расходы на оплату труда - упаковка	ОПУ		8.000
Запасы - продукция №1	ББ	2.000
Запасы - продукция №2	ББ	6.000
Отнесение на каждую партию прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой

 

Постоянные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые остаются фактически неизменными при различных объемах производства. Примерами таких расходов являются затраты по аренде фабрики и административному управлению.

Переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.

Отнесение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке проводится с учетом обычного уровня загрузки производственных объектов. Обычный уровень производственной загрузки рассчитывается с учетом среднего ожидаемого объема выпуска продукции в течение нескольких отчетных периодов, принимая по внимание возможное сокращение производства в результате проведения планового ремонта.

Низкая загрузка производственных мощностей или простой завода не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов.

Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в тот период, когда они были понесены. В периоды необычно высокого уровня производства норма распределения накладных расходов снижается, чтобы запасы не оценивались выше их себестоимости.

Пример Распределение накладных расходов при обычных условиях производства

В связи с выполнением специального заказа Ваша фабрика в течение 2 месяцев работает сверхурочно без выходных.

Указанный заказ имеет низкую рентабельность: продажная цена составляет $500 за единицу продукции, а прямые производственные расходы - $400 за единицу.

При обычных условиях распределения накладных расходов последние составили бы $250 за единицу продукции. Для данного заказа указанный уровень распределения расходов приведет к убытку в размере $150 на единицу продукции ($500-$400-$250).

При обычном уровне производственной загрузки выпуск составляет 10.000 единиц продукции в неделю. Это обеспечивает покрытие постоянных накладных расходов в размере $2.5 млн. за неделю (10.000 * $250).

Новый уровень выпуска продукции составляет 55.000 единиц в неделю.

Для покрытия накладных расходов в размере $2.5 млн. норма распределения накладных расходов может быть снижена до $45.455 за единицу ($2.5 млн./55.000). Эта норма распределения обеспечивает прибыль в размере ($500-445.455) = $54.

Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

ПОБОЧНАЯ ПРОДУКЦИЯ

В большинстве случаев побочная продукция не представляет особой ценности. Если это имеет место, то она оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

 

Пример Побочная продукция При производстве каждой партии продукции образуется металлолом, который перепродается по $10. Уменьшите себестоимость каждой партии продукции на $10 для учета выручки от продажи металлолома. В данном примере расчет основывается исходя из 6.500 партий продукции.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ОПУ		65.000
Денежные средства (полученные от покупателей металлолома)	ББ	65.000
Снижение стоимости запасов за счет получения денежных средств от продажи побочной продукции

СОВМЕСТНО ПРОИЗВОДИМАЯ ПРОДУКЦИЯ

При производстве двух или более видов основной продукции, но невозможности определить затраты по переработке по видам производимой продукции, такие затраты распределяются на экономически оправданной и регулярной основе.

Вы можете использовать относительную продажную цену каждого вида продукции или после ее изготовления, или когда возможно отдельно идентифицировать затраты в ходе производственного процесса.

 

Пример Распределение и отнесение затрат на основе продажной цены продукции Вы занимаетесь переработкой нефти. Затраты по переработке за отчетный период составляют $300.000. В результате переработки создаются равные количества двух видов продукции. Продукция 1 продается по цене $25 за кг. Продукция 2 - по цене $50 за кг. На продукцию 1 следует относить 1/3 производственных расходов, а на продукцию 2 - 2/3 производственных расходов.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по переработке	ОПУ		300.000
Запасы - продукция 1	ББ	100.000
Запасы - продукция 2	ББ	200.000
Отнесение затрат по переработке на продукцию на основе продажной цены

ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. Такие затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретного клиента.

В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам. Указанные затраты подпадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам». Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.

Пример Приобретение на условиях отсрочки платежа Ваш поставщик предлагает цену $7.000 за единицу продукции при условии ее единовременной оплаты или $8.000 за единицу продукции, если Вы приобретаете продукцию с отсрочкой платежа на 1 год. Если вы предпочтете совершить операцию на условиях отсрочки платежа, то в качестве запасов следует учитывать только $7.000 за единицу продукции. Оставшиеся $1.000 за единицу продукции следует учитывать в качестве затрат на финансовые услуги.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Кредиторская задолженность	ББ		8.000
Запасы	ББ	7.000
Затраты на финансовые услуги	ОПУ	1.000
Приобретение единицы продукции на условиях отсрочки платежа

ЗАТРАТЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ

Примерами затрат, которые учитываются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, являются:

- Чрезмерный уровень производственных отходов, а также расходов на оплату труда и прочих производственных затрат.

- Затраты по хранению готовой продукции.

- Общие административные расходы.

- Расходы на продажу.

СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ У ПОСТАВЩИКА УСЛУГ

Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг, обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.

Пример Незавершенное производство Ваша компания занимается архитектурной деятельностью. Вы учитываете время работы своих сотрудников в ведомостях учета рабочего времени. На конец отчетного периода у Вас существует сальдо незавершенного производства, рассчитываемое исходя из фактически неоплаченного рабочего времени работы (485 часов), на которое клиентам не были выставлены счета. Указанная величина является запасами, представленными затратами на заработную плату, на социальные отчисления и пенсионное обеспечение. Общая величина таких затрат составляет $100 в расчете на один час работ. В сумму незавершенного производства могут также включаться расходы на оплату труда управленческого персонала (для данного примера - 33 часа). В то же время, в остаток незавершенного производства не подлежат включению ни общие административные расходы, ни величина ожидаемой прибыли.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на оплату труда	ОПУ		485.000
Запасы - незавершенное производство	ББ	485.000
Расходы на оплату труда управленческого персонала	ОПУ		33.000
Запасы - незавершенное производство	ОПУ	33.000
Отнесение расходов на оплату труда на незавершенное производство

ОЦЕНКА ЗАТРАТ

Стандартные затраты следует оценивать исходя из обычного уровня выпуска продукции, при этом их следует регулярно анализировать и пересматривать.

ФОРМУЛЫ ДЛЯ РАСЧЕТА СТОИМОСТИ

Стоимость запасов следует оценивать на основе метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости.

Метод «ЛИФО» («последнее поступление – первый отпуск») запрещен к применению МСФО 2.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.

Метод «ФИФО»

В соответствии с методом «ФИФО» предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, – та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время.

СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ СТОИМОСТЬ

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ ПРОДАЖИ

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости.

Причинами этого могут быть:

- Общее падение рыночных цен на товары.

- Физическое повреждение товаров.

- Моральное устаревание.

- Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.

 

Пример Чистая стоимость продажи – переупаковка Вы продаете консервированную фасоль универсаму. У вас в запасах имеется 2.000 коробок фасоли. Клиент меняет свою упаковку и требует от Вас переупаковать находящуюся в запасах продукцию без выплаты компенсации. В результате переупаковки Вы несете убыток в размере $7 за каждую коробку. В данном случае следует уменьшить стоимость запасов на $7 в расчете за коробку, что представляет корректировку чистой стоимости продажи, и признать убыток.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ББ		14.000
Убыток от запасов	ОПУ	14.000
Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи

 

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

Когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, то часть запасов, которые представляют такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

 

Пример Отсутствие необходимости в снижении стоимости при продаже продукции с прибылью У Вас имеется запас комплектующих частей на общую сумму $1,2 млн. Рыночная стоимость комплектующих частей снижается до $1 млн. В то же время, вся Ваша готовая продукция, при производстве которой используются указанные комплектующие, остается прибыльной. Следовательно, отсутствует необходимость снижать стоимость комплектующих частей.

 

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

 

Пример Снижение чистой цены продаж готовой продукции Вы производите оборудование, наиболее дорогостоящим компонентом, которого являются полупроводники. Стоимость комплекта полупроводников составляет $5. Рыночная цена полупроводников снижается до $2 за комплект, а цена производимого оборудования - на 60%. На складе Вашей компании имеется 40.000 комплектов полупроводников. Убытки предполагаются по продажам всех единиц оборудования, находящихся на складе. Стоимость комплектов полупроводников следует понизить с $5 до $2 за комплект.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ББ		120.000
Убыток от снижения стоимости запасов	ОПУ	120.000
Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи

 

ПЕРЕСМОТР ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ ПРОДАЖИ

Пересмотр чистой стоимости продажи ВСЕХ запасов следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции.

Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДА

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло понижение.

Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.

 

Пример Включение запасов в стоимость основных средств Вы продаете оборудование по кондиционированию воздуха. Вы строите новую фабрику и при ее сооружении производите установку собственного оборудования для кондиционирования воздуха, стоимость которого составляет $80.000. Вы амортизируете фабрику в течение 20 лет, следовательно, установленное оборудование следует амортизировать также в течение 20-летнего периода.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	80.000
Запасы	ББ		80.000
Перевод запасов в основные средства
Расходы на амортизацию	ОПУ	4.000
Амортизация	ББ		4.000
Ежегодная амортизация оборудования

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Информация о балансовой стоимости различных групп запасов, и степень существенности изменений стоимости указанных активов для пользователей финансовой отчетности.

Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

Запасы компании, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов.

В указанную сумму также могут быть включены другие расходы исходя из специфики производственной и коммерческой деятельности компании, например, расходы по дистрибуции.

Некоторые компании используют нижеприводимый формат для раскрытия прибыли или убытка. При использовании такого формата не раскрывается стоимость потребленных запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода.

 

Продажи	211.034	112.360
Прочий операционный доход	6.301	2.195
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	1.972	2.309
Сырье и расходные материалы	(66.173)	(40.912)
Расходы на оплату труда	(40.090)	(15.500)
Амортизация и износ	(35.238)	(13.064)
Прочие операционные расходы	(32.088)	(12.435)
Убыток от продажи прекращаемой деятельности	(959)	–
Общие расходы	(172.576)	(79.602)
Прибыль от производственной деятельности	44.759	34.953

 

В соответствии с данным форматом компания представляет анализ расходов, используя классификацию, которая основана на характере и предназначении расходов. В данном случае компания раскрывает информацию о затратах, которые признаются в качестве расхода, в отношении сырья и расходных материалов, расходов на оплату труда и прочих расходов наряду с величиной изменения остатка запасов в отчетном периоде.

Пример раскрытия учетной политики и комментариев к ней в финансовой отчетности

Запасы

Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Стоимость запасов определяется на основе метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск»).

Стоимость готовой продукции и незавершенного производства включает сырье, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и соответствующие накладные производственные расходы (рассчитанные исходя из нормальной загрузки производственных мощностей), но за исключением затрат по займам.

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продаж при обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу. В стоимости запасов учитывается величина, представляющая доход/убыток по сделкам хеджирования денежных потоков заключенных в связи с приобретением запасов.

Иллюстративная корпоративная финансовая отчетность

Группа ABC по состоянию на 31 декабря 2002 года

Запасы, предназначенные для продажи

Запасы
Сырье (по себестоимости)	7.622	7.612
Незавершенное производство (по себестоимости)	1.810	1.796
Готовая продукция (по себестоимости)	9.888	7.920
Готовая продукция (по чистой цене продаж)
	19.722	17.740

Запасы в размере $109 (2001: $ 223) были использованы в качестве обеспечения полученных займов.

В июле 2001 года Группа произвела восстановление стоимости запасов до $ 603, которая была снижена в декабре 2000 года.

Основные средства, предназначенные для продажи
Земля и здания	1.810	3.002
Производственное оборудование	1.226	–
Компьютеры		–
	3.666	3.002

В результате реструктуризации лакокрасочного сегмента отпала необходимость в использовании определенных объектов основных средств в производственных целях. Стоимость указанных активов была снижена до $ 775 в соответствии с их предполагаемой возмещаемой стоимостью.

Документальное оформление движения материалов

Для поставки материалов между поставщиком и покупателем заключается договор поставки, в котором определяется ассортимент поставляемых материалов, сроки поставки, цена, количество и порядок расчетов. Для оплаты за материалы поставщик выписывает счет, после оплаты покупатель представляет поставщику доверенность на право получения материалов и поставщик выписывает накладную и счет-фактуру. Доверенности выдаются должностным лицам в бухгалтерии покупателя на определенный срок под роспись в Журнале учета выданных доверенностей. После получения ценностей в журнале делается отметка с указанием № документа, по которому получены материалы, если же материалы не получены, а срок доверенности истек, то она возвращается в бухгалтерию и в журнале делается отметка о ее возврате. Заполненные доверенности подписывает руководитель, главный бухгалтер, лицо, которому доверено получение ценностей и ставится оттиск печати покупателя. После получения материалов доверенность остается на складе поставщика. Полученные материалы принимаются по счет - фактуре и доставляются на склад покупателя, где их по количеству и качеству принимает заведующий складом. Если при приемке будут установлены расхождения по количеству или качеству, то создается комиссия. Которая производит приемку материалов и составляет Акт приемки материалов и в случае вины поставщика ему предъявляется претензия, если же виновно должностное лицо, то сумма расхождения взыскивается с виновного. Фактически поступившие материалы оформляются Приходным ордером и приходуются материально - ответственным лицом. Если же материалы поступили без сопроводительного документа, то их принимает комиссия и составляет Акт приемки материалов в двух экземплярах, один из которых направляет поставщику. Если при хранении материалов будет допущена порча, бой или лом материалов, то создается комиссия, которая осматривает материалы и составляет Акт о порче, бое, ломе материалов в 2-х экземплярах.

Отпуск материалов со склада в производство оформляется Лимитно - заборной картой в 2-х экземплярах. Сверхлимитный отпуск и замена материалов другими производится с разрешения руководителя и оформляется Актом – требованием.

Учет запасов на складе и в бухгалтерии

Учет материалов на складе ведут материально - ответственные лица в Карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, записи в карточке производятся на основании документов. Бухгалтерия в установленные сроки производит проверку правильности заполнения карточек и выведения остатка. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки. Приемку документов, оформляющих движение материалов по складу, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра сдачи документов" в одном экземпляре. В конце месяца из бухгалтерии на склад передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для подсчета итогов по группам материалов и в целом по книге.

Документы, поступившие в бухгалтерию со склада, обрабатываются и записываются в учетные регистры.

Учет движения материалов ведется в Ведомости по учету движения материалов. В ведомости отражается движение и остатки материалов по местам их нахождения в оценке по учетным ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Ведомость состоит из двух разделов:

раздел 1 "Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений"

раздел 2 "Движение по счетам подраздела "Материалы".

Учет материалов ведется на счетах 1300 подраздела "Запасы"

1310 Сырье и материалы

1350 Прочие запасы

Все эти счета активные

Корреспонденция счетов типовой корреспонденции по учету материалов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Приобретение материалов
1.1	В счет выданных подотчетных сумм	1310,1350
1.2	У поставщиков и подрядчиков	1310,1350	3310,4110
	Расходы, прямо связанные с приобретением и доставкой материалов (оплата труда работников и социальный налог)	1310,1350	3350,3150
	Поступление материалов в счет оплаты (приобретения) акций (долей участия)	1310,1350
	Отражение операций, связанных с передачей материалов в переработку
4.1	передача материалов в переработку	1310,1350	1310,1350
4.2	отражение стоимости услуг по переработке	1310,1350	3310,4110
4.3	отражение стоимости возвращенных после переработки материалов	1310,1350	1310,1350
	Оприходование материалов, полученных от ликвидации (демонтажа) основных средств по ценам возможного использования или реализации	1310,1350
	Безвозмездное получение материалов от физических лиц и организаций	1310,1350
	Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации	1310,1350
	Оприходование возвратных отходов производства		8110,8210,
	Оприходование материалов, изготовленных вспомогательными производствами	1310,1350
	Списание материалов, относимых на стоимость незавершенного строительства		1310,1350
	Списание материалов на операции связанные с реализацией готовой продукции, товаров, работ, услуг		1310,1350
	Списание материалов на общие и административные расходы		1310,1350
	Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи материалов		1310,1350
	Безвозмездная передача и реализация материалов		1310,1350
	Уценка материалов		1310,1350
	Списание материалов на нужды основного, вспомогательного производства, производство полуфабрикатов собственного производства и накладные расходы	8110,8210,8310,8410	1310,1350