Тема 6. Учет обязательств организации

1. Понятие и классификация обязательств.
2. Учет финансовых обязательств: банковских и прочих займов, дивидендов и доходов участников.
3. Учет обязательств по налогам.
4. Учет обязательств по другим обязательным и добровольным платежам,
5. Учет кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам: дочерним (ассоциированным, совместным) организациям; филиалам и структурным подразделениям; но вознаграждениям к выплате, признание затрат по займам МСФО 23
6. Учет краткосрочной задолженности по оплате труда.
7. Учет авансов полученных; доходов будущих периодов; обязательств группы на выбьггие
8. Учет прочих обязательств.

 

Обязательства – настоящая задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошедших событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с предприятия, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды.

Обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относятся обязательства если:

1) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании:

2) удерживается с целью перепродажи:

3) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты:

Все остальные обязательства относятся к долгосрочным.

Обязательства – это обязанность или ответственность действовать или поступать определенным образом. Обязательства могут иметь юридическую силу вследствие контрактных обязательств или законодательных требований. Необходимо различать имеющиеся и будущие обязательства. Как правило, обязательства возникают только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает нерасторжимый договор приобрести актив.

Погашение существующих обязательств может осуществляться:

1) выплатой денежных средств;

2) передачей других активов;

3) предоставлением услуг;

4) заменой одного обязательства другим;

5) переводом обязательства в капитал.

Владельцы акций получают дивиденды. Дивидендом является вознаграждение, выплачиваемое обществом его акционерам по принадлежащим акциям.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются наличными деньгами, но возможны случаи выплаты дивидендов ценными бумагами.

Акционерное общество вправе объявлять выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода, либо по итогам года. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем по простым акциям.

Дивиденды, не уплаченные в том году, в котором должны быть выплачены, называются просроченными. Невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям должны быть аккумулированы и выплачены по истечении назначенного срока выплаты дивидендов в соответствии с проспектом эмиссии. Если дивиденды по привилегированным акциям без права голоса не будут выплачены в течение трех месяцев со дня назначенного срока выплаты, то по истечении этого срока акционеру, владеющему привилегированной акцией, предоставляется право голоса на общем собрании акционеров по всем вопросам его компетенции до момента выплаты просроченных дивидендов.

Акционеры, имеющие привилегированные акции, при ликвидации акционерного общества имеют право на первоочередное получение перед другими акционерами причитающихся, но не выплаченных дивидендов в полном объеме, возмещение номинальной стоимости принадлежащих им акций и получение части имущества общества, оставшегося после его ликвидации, наравне с владельцами простых акций пропорционально стоимости принадлежащих им акций.

Запрещается производить выплату дивидендов акционерам по простым акциям в последующий год при отрицательном собственном капитале общества или если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством о банкротстве, или указанные признаки появятся у общества после объявления и выплаты дивидендов.

Величина дивидендов объявляется советом директоров, что фиксируется в специальных документах. Говоря о дивидендах, необходимо рассмотреть три важные даты, связанные с их выплатой.

1. Дата объявления. Эта дата решения о том, что дивиденды должны быть выплачены. Заявление совета директоров создает обязательства акционерного общества перед акционерами.

2. Дата регистрации. Эта дата устанавливается советом директоров и означает, что с этого дня акционерам могут быть выплачены дивиденды.

Дивиденды выплачиваются тем акционерам, у которых на момент регистрации были на руках акции. На дивиденды имеют право лица, которые приобрели акции не позднее, чем за тридцать дней до официального объявления даты выплаты дивидендов по ним.

3. Дата платежа. Это дата фактической выплаты дивидендов акционерам. Размер дивидендов устанавливается в расчете на одну акцию.

Для учета расчетов по дивидендам предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников".

Записи по объявлению и выплате дивидендов деньгами будут выглядеть следующим образом:

Дата объявления дивидендов

Дт 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников"

Дата регистрации владельцев акций

Бухгалтерские записи не производятся

Дата выплаты дивидендов и удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников"

Кт 3120 "Индивидуальный подоходный налог»

Кт 1010 "Денежные средства в кассе"

В случае отсутствия или недостатка "Нераспределенного дохода (непокрытого убытка)" дивиденды по привилегированным акциям начисляются за счет резервного капитала.

Дт 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников"

Дивиденды, выплачиваемые акциями

Выплата дивидендов акциями представляет собой распределение дополнительно выпущенных акций между акционерами. Учет таких операций отражается с применением счетов 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и 5310 "Эмиссионный доход".

Отражение причитающихся дивидендов по акциям в бухгалтерском учете инвестора зависит от применяемого метода учета долгосрочных инвестиций и классификации инвестиций.

Инвестор доходы, полученные или причитающиеся к получению в виде дивидендов по финансовым инвестициям, отражает как доходы по кредиту счета 6210 "Доходы по дивидендам" в корреспонденции со счетом 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

Д- т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

К- т 6210 "Доходы по дивидендам"

Дивиденды по долгосрочным инвестициям в зависимости от уровня владения (свыше 20% и 50%) при применении метода долевого участия отражаются в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

При этом производятся записи:

Д- т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", 2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

К- т 1100 Краткосрочные финансовые инвестиции, 2000 Долгосрочные финансовые инвестиции

При получении сумм дивидендов

Д- т 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

К- т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению"

При применении метода стоимости, если уровень владения акциями других субъектов составляет свыше 20% и 50%, дивиденды отражаются:

Д - т 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", 2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

К- т 6210 "Доходы по дивидендам"

 

 

Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Учетная документация составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки.