Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ:  Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия ЭкологияТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву 
Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Раздел 1. Краткосрочные активыСтр 1 из 27Следующая ⇒
Преподаватель Митяшина М.К. ДИСЦИПЛИНЫ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (наименование дисциплины согласно РУП) Специальность: 5В050900 «Финансы» (шифр и наименование) Типовой план счетов бухгалтерского учета (вводится в действие с 1 января 2008 года) Раздел 1. Краткосрочные активы 1000 Денежные средства 1100 Краткосрочные финансовые инвестиции 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность 1300 Запасы 1400 Текущие налоговые активы 1500 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи 1600 Прочие краткосрочные активы Раздел 2. Долгосрочные активы 2000 Долгосрочные финансовые инвестиции
2100 Долгосрочная дебиторская задолженность 2200 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия 2300 Инвестиции в недвижимость 2400 Основные средства 2500 Биологические активы 2600 Разведочные и оценочные активы 2700 Нематериальные активы 2800 Отложенные налоговые активы 2900 Прочие долгосрочные активы Раздел 3. Краткосрочные обязательства 3000 Краткосрочные финансовые обязательства
3100 Обязательства по налогам 3200 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 3300 Краткосрочная кредиторская задолженность 3400 Краткосрочные оценочные обязательства 3500 Прочие краткосрочные обязательства Раздел 4. Долгосрочные обязательства 4000 Долгосрочные финансовые обязательства 4100 Долгосрочная кредиторская задолженность 4200 Долгосрочные оценочные обязательства 4300 Отложенные налоговые обязательства 4400 Прочие долгосрочные обязательства Раздел 5. Капитал и резервы 5000 Уставный капитал
5100 Неоплаченный капитал 5200 Выкупленные собственные долевые инструменты 5300 Эмиссионный доход 5400 Резервы 5500 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 5600 Итоговая прибыль (итоговый убыток) Раздел 6. Доходы 6000 Доход от реализации продукции и оказания услуг 6100 Доходы от финансирования 6200 Прочие доходы 6300 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью 6400 Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия Раздел 7. Расходы 7000 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг 7200 Административные расходы 7300 Расходы на финансирование
7400 Прочие расходы 7500 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью 7600 Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия 7700 Расходы по корпоративному подоходному налогу ЛЕКЦИОННЫЙ КОМПЛЕКС
Наименование дисциплины: «Финансовый учет в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности» Курс: третий Срок полезной службы период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива. «Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы. 3. Определение актива, стоимость которого возможно уменьшилась Настоящие требования применяются в равной степени к активам и к генерирующим единицам. По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива. Даже при отсутствии признаков, указывающих на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение перечисленные ниже виды активов: Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы; Нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению. Тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время. Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени. Вновь приобретенные нематериальные активы подлежат тестированию на обесценение до окончания текущего отчетного периода. Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно. Оценка обесценения При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать как минимум следующее: Ставка дисконта Ставка дисконта – это ставка, применяемая к потокам денежных средств до вычета налога на прибыль, которая отражает текущие рыночные оценки: безрисковой ставки процента; премии за риск; инфляции. В качестве ставки дисконта может быть использована ставка, используемая в текущих рыночных операциях для аналогичных активов, или средневзвешенная стоимость капитала котируемой компании, имеющей актив (или портфель активов), аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемому активу.
Учет и оценка убытка от обесценения Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»). В соответствии с этим Стандартом убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки. Убыток от обесценения: актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках. переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках. Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом. После признания убытка от обесценения, будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива. При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль». . Генерирующие единицы и деловая репутация (гудвилл) Гудвилл При проведении теста на обесценение гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, должен относиться на каждую генерирующую единицу, которая получит экономическую выгоду в результате объединения компаний. Каждая генерирующая единица должна: представлять собой низший уровень, для которого возможно идентифицировать гудвилл для целей внутреннего управления; не быть больше чем сегмент в соответствии с положениями МСФО 14 «Отчетность по сегментам». Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, представляет премию, выплаченную в ожидании экономических выгод от активов, которые невозможно идентифицировать по отдельности. В некоторых случаях гудвилл не может быть распределен между отдельными генерирующими единицами, а только между группами единиц. Тесты на обесценение проводятся на том уровне, который отражает способ управления компанией своей деятельностью. Генерирующая единица, на которую распределяется гудвилл для целей проведения теста на обесценение, может не совпадать с методом распределения гудвилла, применяемым с целью измерения положительных или отрицательных курсовых разниц в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Например, в тех случаях, когда МСФО 21 требует от компании отнесения гудвилла на относительно низкие уровни для определения курсовых разниц, нет необходимости проводить тест на обесценение гудвилла на том же самом уровне, за исключением тех случаев, когда компания осуществляет мониторинг гудвилла для целей внутреннего управления на указанном уровне. Первоначальное распределение гудвилла, возникшего в результате объединения бизнеса, должно быть завершено: до окончания отчетного периода, в течение которого произошло объединение компаний или, в случае если это невозможно, в течение первого отчетного периода, который начался после даты объединения. Если факт объединения бизнеса может быть первоначально отражен в бухгалтерском учете только предварительно (условно) в том периоде, в течение которого произошло объединение, приобретатель: ведет учет, используя предварительные (условные) оценки, и корректирует указанные предварительные оценки в соответствии с фактическими оценками, определенными в течение двенадцати месяцев с даты объединения. Кроме того, может оказаться невозможным завершить первоначальное распределение гудвилла в течение того отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса. В этом случае необходимо раскрытие в финансовой отчетности информации о величине гудвилла, который остался нераспределенным, на генерирующие единицы, и причины, по которым это произошло. В случае если гудвилл был отнесен на генерирующую единицу, в состав которой входит вид деятельности, в отношении которого существуют планы компании по выбытию, гудвилл должен: быть включен в балансовую стоимость группы выбытия для определения прибыли или убытка от выбытия; и оцениваться с использованием относительных значений группы выбытия (предназначенного для выбытия вида деятельности) и остающейся части генерирующей единицы, если только компания не может продемонстрировать более экономически оправданный способ оценки. Если компания реорганизует свою систему бухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвилл, то гудвилл подлежит перераспределению на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений. Корпоративные активы Корпоративные активы представляют собой активы группы или активы структурных подразделений, например, здание штаб-квартиры, подразделение компании, информационно-коммуникационное оборудование или научно-исследовательский центр. Именно от структуры компании зависит, соответствует ли актив определению корпоративных активов, сформулированному МСФО 36. Корпоративные активы не создают притоков денежных средств независимо от других активов, соответственно, невозможно рассчитать их «эксплуатационную ценность». Их возмещаемая сумма также не может быть определена до момента выбытия отдельного корпоративного актива. При наличии указаний на возможное обесценение корпоративного актива возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный корпоративный актив, и сравнивается с балансовой стоимостью данной генерирующей единицы. При проведении теста на обесценение генерирующей единицы следует рассматривать все корпоративные активы, относящиеся к данной генерирующей единице. Если часть балансовой стоимости корпоративного актива: может быть отнесена к генерирующей единице, необходимо сравнивать балансовую стоимость генерирующей единицы, включая часть балансовой стоимости корпоративных активов, распределенную на данную единицу, с возмещаемой суммой генерирующей единицы; не может быть отнесена к генерирующей единице, компания должна сделать следующее: сопоставить балансовую стоимость генерирующей единицы с ее возмещаемой суммой, не принимая во внимание балансовую стоимость корпоративного актива; определить наименьшую группу генерирующих единиц, которая включает рассматриваемую единицу и на которую может быть отнесена часть балансовой стоимости корпоративного актива; и сравнить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенного на данную группу генерирующих единиц, с возмещаемой суммой группы единиц. Отдельные активы Если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена: (i) для актива признается убыток от обесценения, если его балансовая стоимость превышает наибольшую из двух величин: его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и возмещаемой суммы актива после процедур распределения, описанных выше; (ii) для актива не признается убытка от обесценения, если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась. Данный подход применяется даже в том случае, если «справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу» меньше его балансовой стоимости. Для той части убытка от обесценения генерирующей единицы, которая осталась нераспределенной после выполнения процедур предусмотренных данным Стандартом, должно признаваться обязательство в том и только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом. . Восстановление убытка от обесценения Оценивая, имеются ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для активов, исключая гудвилл, больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать как минимум следующие показатели: Внешние источники информации рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода; существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив; рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении эксплуатационной ценности актива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму. Внутренние источники информации существенные изменения, положительным образом повлиявшие на компанию, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в характере использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования актива, реструктуризацию деятельности, к которой этот актив относится; и имеются факты, свидетельствующие о том, что производительность актива выше ожидаемой или повысится по сравнению с ожидаемой. Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, восстанавливается только в том случае, если имели место изменения в оценках, используемых при определении возмещаемой суммы актива, с тех пор как в последний раз признавался убыток от обесценения актива. В целях восстановления убытка от обесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы. К примерам изменений в оценках относятся: изменения в основаниях для оценки возмещаемой суммы (например, используется ли в качестве основания для оценки возмещаемой суммы «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» или «эксплуатационная ценность» актива); если основанием для оценки возмещаемой суммы была «эксплуатационная ценность» актива - изменения в величине, распределении по срокам потоков денежных средств или в ставке дисконта; если основанием для оценки возмещаемой суммы была «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу», то изменение в оценке компонентов «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу». «Эксплуатационная ценность» актива может превысить балансовую стоимость просто потому, что текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств растет по мере их приближения. Однако потенциал службы актива не увеличивается. Таким образом, убыток от обесценения не подлежит восстановлению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива стала больше его балансовой стоимости. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате восстановлении убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периоды не признавался убыток от обесценения. Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива, является переоценкой. Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий Стандарт. Восстановление убытка от обесценения должно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например, согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО 16 «Основные средства»). Любое восстановление убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным Стандартом. Восстановление убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки. Однако в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов. Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов. В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений: (i) его возмещаемой суммы (если ее, возможно, определить); и (ii) балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива. Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла. Правление КМСФО (IASB) сообщило, что новый стандарт по затратам по займам будет выпущен в 2007 г. Это является частью проекта по сближения стандартов с американским Советом по стандартам финансового учёта (FASB) ОПРЕДЕЛЕНИЯ Затраты по займам Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Затраты по займам могут включать: 1. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам; 2. Амортизация доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций; ПРИМЕР: Чтобы профинансировать строительство стадиона, Вы выпускаете облигации. Цена облигаций при размещении составляет 105% от номинала. Эмиссионный доход в размере 5% будет постепенно списываться на доходы в течение срока обращения облигаций, уменьшая затраты по займу.
3. Дополнительные затраты понесенные в связи с организацией получения ссуды. ПРИМЕР: Затраты на эмиссию облигаций составляют 3% от их номинала, и выплачиваются инвестиционному банку. Эти затраты амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам.
3% затраты на эмиссию облигаций будут включены в затраты по займам. 4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга сверх суммы основного долга (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 17) ПРИМЕР: Вы берете в финансовый лизинг несколько бульдозеров. Вы предполагаете использовать бульдозеры на строительстве стадиона (квaлифицируемый актив – см. ниже). Учет финансового лизинга требует разделения затрат на амортизацию и финансовые выплаты.
Финансовые выплаты будут отнесены на затраты по займам. 5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов. ПРИМЕР: Вы эмитируете облигации в долларах США, при этом Ваша компания ведет учет в рублях. По окончании первого периода, Вы получаете курсовую прибыль, относящуюся к облигационному займу, в рублях. По окончании второго периода получен курсовой убыток. В соответствующие отчетные периоды такие прибыли и убытки относятся соответственно на уменьшение или увеличение затрат по займам. Квалифицируемый актив Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Примерами квалифицируемых активов являются: 1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния. ПРИМЕР: Вы производите виски 10-летней выдержки. Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив. 2. Производственные предприятия ПРИМЕР: Вы строите завод, на строительство которого уйдет 2 года. Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив. 3. Электростанции ПРИМЕР: Вы строите городскую электростанцию, строительство которой продлится 4 года. Вы можете рассматривать данный объект как квалифицируемый актив. 4. Инвестиционная собственность ПРИМЕР: Вы приобрели офисное здание и планируете провести его ремонт и сдать в аренду третьей стороне. Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив. НЕ относятся к квалифицируемым активам: 1. Запасы, за короткий срок преобразуемые в товар. ПРИМЕР: Производство колы занимает несколько дней. Это нельзя рассматривать как квалифицируемый актив. 2. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при необходимости, к использованию. ПРИМЕР: Вы продаете товары оптом. Все приобретенные Вашей компанией товары предназначены для последующей продажи, товары не проходят никакую дополнительную обработку. Они не могут рассматриваться как квалифицируемый актив. Правила учета Существует два возможных варианта учета: основной (затраты по займам признаются в качестве расходов периода), альтернативный (затратыкапитализируются). РАСХОД (ОСНОВНОЙ ПОРЯДОК УЧЕТА) Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в том периоде, в котором они произведены. Сумму процентов можно рассчитать по каждому займу по формулам Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не кассовым методом). ПРИМЕР: Сумма долга = 1000 Годовая ставка = 6% (год 360 дней) Период пользования займом = 180 дн. Сумма расходов по займам 1000 x 6% x 180 / (360 x 100%) = 30
ПРИМЕР: Проценты к уплате: Проценты к уплате на начало периода =90 Проценты в течение года =600 Проценты к уплате на конец периода= 170 Процентные платежи за год= -90+600+170=680 Вы выбираете основной порядок учета затрат по займам, рассчитываете затраты по займам за период кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом начальных и конечных начислений. В результате получаете сумму затрат по займам включаемых в расходы периода. КАПИТАЛИЗАЦИЯ (АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА) Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива. Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения. ПРИМЕР: У Вас есть квалифицируемый актив – химический завод. 80% заемных средств Вашей компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемыми активами. Все заемные средства предоставлены по одинаковой процентной ставке. Сумма процентных платежей составляет 2000. Отнесите затраты на 80% займов (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400). При применении альтернативного порядка учета фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицированного актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы). ПРИМЕР: Вы строите стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона Вы выпускаете облигацию, обеспеченную стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750. Фактические затраты на проценты по займам составляют 750. 3. Проблемы учета Проблемы, возникающие при выявлении связи между конкретными займами и квалифицируемым активом можно проиллюстрировать следующими примерами: 1. Централизованное финансирование группой компаний. ПРИМЕР: Финансовая деятельность Вашей компании координируется центральным казначейством. Финансовая структура включает в себя: акционерный капитал, процентную ссуду, беспроцентный кредит и торговый баланс внутри группы компаний.
Затраты по займам определяются вашим казначейством. 2. Группа компаний пользуется внешними займами, а также внутрифирменными займами компаний, входящих в группу. ПРИМЕР: Ваша группа компаний получает займы из внешних источников по различным плавающим процентным ставкам, но ссужает эти средства компании, входящей в вашу группу, по фиксированной ставке. 3. Кредиты, деноминированные в иностранной валюте и колебания валютных курсов. ПРИМЕР:
|
|||||||||
|
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-18; просмотров: 554; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.145.74.54 (0.234 с.) |
