Тема 1. Система счетов бухгалтерского учета в банке

Тема 1. Система счетов бухгалтерского учета в банке

Виды счетов и их характеристика

Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.

Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках

1. .Виды счетов и их характеристика

В основе построения бухгалтерского учета в банке ле­жит единая система счетов синтетического учета с приме­нением двойной записи, когда каждая запись по дебету одного счета должна отражаться по кредиту другого счета и сумма записей по дебету должна быть равна сумме за­писей по кредиту. Для каждого вида средств (активов) и каждого вида источников средств (пассивов) открывается определенный счет, который имеет 3 части: наименование и номер счета, сторона дебета, сторона кредита.

Номер счета Наименование счета
Дебет	Кредит

Результаты каждой операции двояко изменяют величи­ну активов (или пассивов), т.е. меняют содержимое сразу двух счетов. Увеличение или уменьшение активов (пасси­вов) отражается на активных (пассивных) счетах через из­менение их дебета или кредита.

Для счетов характерно наличие остатка средств на на­чало и конец периода.

Вся информация на активных и пассивных счетах по спо­собу ее обобщения, группировки делится на синтетическую и аналитическую.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сн (остаток) средств банка на начало отчетного периода	Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-)
Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+)
Сумма банковских операций составит оборот по дебету счета за опред периода	Сумма операций составит оборот по кредиту счета за определенный периода
Ск (остаток средств на конец отчетного периода) = Сн + оборот по дебету - оборот по кредиту

 

Схема пассивного счета

Банковские операции, вызывающие уменьшение источников средств (-)	Сн (остаток) источника (ресурса) на начало отчетного периода
	Банковские операции, вызывающие увеличение источников средств (+)
Сумма операций составит оборот по дебету счета за определенный периода	Сумма операций составит оборот по кредиту счета за определенный периода
	Ск= Сн + оборот по кредиту - оборот по дебету

2 Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных орга­низаций разработан с учетом накопленного опыта деятель­ности банковской системы в Российской Федерации, сло­жившейся практики банковского учета в зарубежных стра­нах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управ­ленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, опре­деленных «Списком парных счетов, по которым может из­меняться сальдо на противоположное», приведенным в Приложении 1 к Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лице­вом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по ли­цевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется саль­до (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пас­сивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (ос­татки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает до­кументы от клиентов для списания средств с их расчет ных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (да­лее по тексту «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных кли­ентам. Такие операции проводятся, если это предусматри­вается в договоре банковского счета.

На счетах учета операций по расчетным (текущим) сче­там могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капиталь­ные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совер­шение по ним операций производится на договорных ус-ловиях на том же балансовом счете, где учитываются опе­рации по расчетным (текущим) счетам. При этом не долж­на нарушаться действующая очередность платежей. Сред­ства на эти счета должны перечисляться с расчетных (теку­щих) счетов. Контрольные функции по операциям, прово­димым по указанным счетам, кредитные организации осу­ществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денеж­ных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по до­говорам, отличным от договора банковского вклада (де­позита) и кредитного договора (например, по договорам займа).

В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправлен­ных в другие кредитные организации или филиалы кре­дитной организации, которые еще не приняты (не зачисле­ны в кассу) получателем.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учи­тываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответ­ствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил соверше­ния расчетов в рублях, а также особенностей международ­ных правил и заключаемых договорных отношений.

Счета аналитического учета в иностранной валюте мо­гут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в ино­странной валюте итог по всем иностранным валютам сче­та второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для свер­ки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежед­невном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностран­ной валюте кредитным организациям разрешается разраба­тывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специ­альные счета для учета операций с нерезидентами Россий­ской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерези-дент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтен­ные векселя, выпущенные кредитными организациями цен­ные бумаги.

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредит­ных организаций в ценные бумаги — по укрупненным учет­ным категориям (портфелям), по учтенным векселям — по группам субъектов, выдавших или авалировавших вексе­ля, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации раз­делены по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том чис­ле на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), со­средоточены в одной группе счетов.

На каждого бухгалтерского работника кредитной орга­низации возлагается ответственность за совершение учет­ных операций. Порядок совершения операций отдельны­ми работниками определяет руководство кредитной орга­низации. В то же время отдельные операции не могут со­вершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью конт­ролирующего работника. Все совершенные за рабочий день операции отражают­ся в ежедневном балансе кредитной организации (ее фили­ала). Баланс должен отвечать следующим основным тре­бованиям:

-составляется по счетам второго порядка;

-по каждому счету второго порядка суммы показы­ваются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по сче­там в иностранной валюте, выраженной в рублевом экви­валенте, и в драгоценных металлах по их балансовой сто­имости; итого по счету;

-по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

-по ряду активных/пассивных счетов в балансе пока­зываются суммы по контрсчетам и выводится итог за ми­нусом сумм по контрсчетам;

-баланс должен быть читаемый, в заголовке указыва­ются текстом: название кредитной организации, дата, накоторую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены про­ межуточные итоги.

 

 

3. Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках

Под техникой учета понимается процесс группировки информации, содержащейся в документах для получения све­дений о деятельности банка за определенный период.

Для осуществления этого процесса разработаны специ­альные учетные регистры в виде книг, журналов, провероч­ных ведомостей, сводных листов, карточек определенного содержания и назначения. Например, кассовая книга — для учета совершенных операций по выдаче и приему наличных денег, инвентарная книга — по учету состояния и движения объектов основных средств, регистрационная книга — пере­чень открытых клиентам расчетных и текущих счетов.

Кассовые журналы содержат записи документов по при­ходу и расходу кассы, в них указываются номера лицевых счетов клиентов, символы кассового плана и суммы. По окон­чании операционного времени подсчитываются итоги по кас­совым журналам, которые затем сверяются с данными при­хода и расхода оборотной кассы банка.

Карточки — лицевые счета — самый распространенный регистр аналитического учета в банках — открываются в раз­резе акционеров банка, по видам учитываемых средств, цен­ностей, объектов нематериальных активов клиентов.

В проверочных ведомостях печатаются итоги оборотов по каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и не действующим лицевым сче­там, а также печатаются итоги оборотов и остатков по ба­лансовым счетам и общие итоги по ведомости. Эти ведомос­ти используются для контроля за правильностью выведен­ных остатков в лицевых счетах. Кроме того, по их данным составляется баланс на 1-е число месяца по счетам второго порядка, который вместе с оборотной ведомостью по счетам первого порядка является бухгалтерской отчетностью учреж­дения банка. В учреждениях банка, информация которых обрабатывается на ЭВМ, сверка аналитического учета с синтетическим производится в процессе обработки информации автоматизированным способом. Таким же способом накап­ливаются обороты по балансовым счетам и составляются месячные и годовые оборотные ведомости. В проверочных ведомостях, составляемых на ЭВМ, печатаются только ос­татки по лицевым счетам. Эти ведомости используются для оперативного учета движения средств на счете при оплате документов.

Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие опера­ции.

По данным баланса контролируются:

-формирование и размещение денежных ресурсов;

-состояние кредитных, расчетных, кассовых и Других банковских операций;

-правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Таким образом, баланс — основной документ бухгалтер­ского учета в банках.

Ежедневный баланс составляется по данным сводных кар­точек по балансовым счетам второго порядка по следующей форме:

Баланс банка

На «»________________200 г. (в руб.)

№счета	Актив	Пассив
ИТОГО:

На бланке ежедневного баланса, после того как будут напечатаны остатки по балансовым счетам, или на отдель­ном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам. На 1-е число месяца баланс со­ставляется по счетам второго порядка в двух экземплярах с выведением итогов по балансовым счетам первого порядка.

Баланс передается главному бухгалтеру учреждения банка, который проверяет материалы синтетического уче­та и подписывает баланс.

В банках используется мемориально-ордерная форма счетоводства, это значит, что до группировки однородных хозяйственных операций на счетах (в книгах, ведомостях) они оформляются в мемориальном ордере, где указыва­ются краткое содержание операции, ее сумма и проводка (корреспондирующие счета). Если же в документах уже имеются эти реквизиты, то мемориальный ордер по ним не выписывается. Тема 1_2. Основы учета в кредитных организациях.

План счетов кредитной операции.

План счетов кредитной операции.

В целях единообразного отражения всеми кредитными орга­низациями своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержден­ный Центральным банком Российской Федерации.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организаци­ях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:

А — балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);

Б — счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);

В — внебалансовые счета (шесть разделов (со второго разде­ла по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);

Г — срочные операции (со счета 930 по счет 970);

Д — счета депо (счет 980).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все счета делятся на активные и пассивные.

Балансовые счета второго порядка определены только как активные и только как пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка открыва­ются парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противополож­ное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары — активном или пассивном.

В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсут­ствии остатка — со счета, соответствующего характеру опера­ции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствую­щий парный лицевой счет по учету средств на основании мемо­риального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов.

Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные — для отражения объектов учета (хозяйственных средств).

Балансовые счета группируются по видам операций на осно­ве однородности, ликвидности и срочности. Активы упорядоче­ны по степени снижения ликвидности, пассивы — по уменьше­нию степени востребованности.

На внебалансовых счетах отражаются ценности и докумен­ты, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).

Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято назы­вать аналитическими счетами. Обозначаются синтетические счета трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах. Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета устав­ного капитала, фондов банка и добавочного капитала. Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложе­ний в драгоценные металлы и камни. Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для от­ражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов. Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумаги, а также для отра­жения собственных ценных бумаг. Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных за­пасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имуще­ства. В этом разделе отражаются также доходы и расходы будущих периодов. Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для от­ражения доходов, расходов и финансовых результатов деятель­ности кредитной организации.

После балансовых счетов расположены счета доверительно­го управления. Бух учет операций по доверительно­му управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению со­вершаются только между этими счетами. По операциям довери­тельного управления составляется отдельный баланс. При присвоении номеров счетам используется трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго по­рядка.

Внебалансовые счета состоят из 6 разделов.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных ор­ганизаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за ба­ланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Корреспондирующие счета 99998 и 99999. По экономическому содержанию внебалансовые счета раз­делены на активные и пассивные. В учете операции они отража­ются методом двойной записи:

---активные счета корреспондируют со счетом 99999; ---- пассивные — со счетом 99998.

Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.

Баланс банка представляет совокупность счетов бухгалтер­ского учета.

Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации.

Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса.

Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.

Для правильного отражения банковских операций бухгалте­ру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен.

 

 

Проценты по векселю

Налоговый учет.

Проценты по векселю

Согласно Закону о переводном и простом векселе, размер дохода первого векселедержателя определяется дисконтом.

Дисконт - это доход по векселю, полученный в виде разни­цы между покупной и продажной ценой.

В случае, когда векселедержателю не известна дата предъ­явления векселя к платежу, то есть размер дохода не может быть точно исчислен в момент составления векселя, векселедатель мо­жет обусловить, что на вексельную сумму будут начислены про­центы.

Постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» поставлена точка в дискуссии по вопросу начисления процентов по векселям. Со­гласно пункту 19 этого постановления, при указании в векселе срока платежа «Во столько-то времени от предъявления», «По предъявлении» проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. Указание другой даты должно пониматься как прямая оговорка типа «Проценты на­числяются с такого-то числа». Статья 34 Положения дает воз­можность начислять проценты по векселю с указанием срока платежа «По предъявлении, но не ранее...».

Из сказанного следует, что в векселе со сроком платежа «По предъявлении, но не ранее» может быть сделана прямая оговор­ка типа «Проценты начисляются с такого-то числа». Например, в векселе со сроком платежа «По предъявлении, но не ранее 7 марта 2001 г.» векселедатель может обязаться уплатить денежную сумму «... и 20 процентов годовых, начисляемых с 10 марта 2001 г.». Однако если в векселе указан срок платежа «По предъявле­нии, но не ранее», оговорки «Проценты начисляются с такого-то числа» с датой, предшествующей дате, указанной в пункте «...не ранее», считаются ненаписанными.

Начисление процентов на сумму векселя, в котором указан срок платежа «По предъявлении», заканчивается в момент предъявления векселя к платежу. Однако этот срок не может наступить позднее срока, установленного ста­тьей 34 Положения, а именно одного года с даты его составле­ния, если векселедатель не сократил или не обусловил более дол­гий срок предъявления векселя к платежу.Начисление процентов на сумму векселя, в котором указан срок платежа «Во столько-то времени от предъявления», з акан­чивается в момент предъявления векселя для проставления да­тированной отметки о предъявлении, но не позднее, чем в мо­мент истечения срока, установленного статьей 23 Положения, а именно - одного года с даты его составления, если векселедатель не сократил или не обусловил более долгий срок предъявления векселя к платежу. Особо отметим, что при установлении срока платежа по век­селю в днях, например, «Через 30 дней от составления», «Через 30 дней от предъявления», в расчет периода для исчисления про­центов не включается день, от которого начинается отсчет срока по векселю. Это установлено статьей 73 Закона о переводном и простом векселе и письмом Банка России от 23 февраля 1995 г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с век­селями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банков­ских операций с векселями» п. 6.

 

Налоговый учет.

Налоговый учет - новое понятие, введенное главой 25 НК РФ. Итак, налоговый учет - это система обобщения информации о хозяйственных операциях для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта система организована на основе дан­ных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 НК РФ.

Теперь бухгалтеры предприятий должны будут вести два са­мостоятельных учета: бухгалтерский и налоговый. Бухгалтер­ский учет ведется по Плану счетов финансово-хозяйственной де­ятельности на основе журнально-ордерной системы.

Порядок группировки и учета хозяйственных операций в це­лях налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, сущест­венно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов.

Статья 313 НК РФ предусматривает, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно. При этом в налоговом учете должны отражаться:

- порядок формирования суммы доходов и расходов, учиты­ваемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумма остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующем налоговом периоде;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по налогу на прибыль.

Данные налогового учета систематизируются в аналитичес­ких регистрах налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без отражения их по счетам бухгалтерского уче­та. То есть порядок учета затрат и операций в бухгалтерском уче­те может не совпадать с данными, отраженными в аналитичес­ких регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первич­ных документов разрабатываются налогоплательщиками само­стоятельно и устанавливаются приложениями к учетной поли­тике организаций в целях налогообложения.

Таким образом, расходы, которые связаны с начислением процентов по выданным векселям, но не признаются расходами для целей налогообложения, должны быть отражены в налого­вом учете обособленно.

 

Тема 3_1. Операции банков с векселями

Налогообложение дивидендов.

Вопросы раздельного учета затрат для целей уплаты налога на прибыль у брокерско-дилерских компаний.

Налогообложение дивидендов.

Согласно ст. 9 Закона о налоге на прибыль доходы в виде дивидендов юридических лиц облагаются у источника налогом по ставке 15%, физических лиц — по ставке 30%.

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, «Полученный акционером из чистой прибыли организации «по принадле­жащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Неясной остается фраза, содержащаяся в п. 1 ст. 43 НК РФ о том, что дивидендом считаются проценты по привилегированным акциям. В то же время в п. 3 той же статьи НК РФ указано, что проценты — это доходы, полученные по долговым обязательствам. Акция — это не долговое обяза­тельство, и поэтому выплата такого вида доходов по ней, как проценты, просто невозможна.

Согласно статьям 31, 32 и п. 2 ст. 42 Федерального закона «Об акцио­нерных обществах» по акциям могут выплачиваться только дивиденды из чистой прибыли общества и ничего больше. Если в уставе АО будет запись о том, что по привилегированным акциям платятся проценты, регистри­рующие органы имеют полное право отказать в регистрации такого обще­ства.

Неясность ст. 43 НК РФ связана с тем, что законодатели спутали юри­дическое понятие процента и дивиденда с техническими способами их выплаты. По привилегированным акциям юридически могут платиться только дивиденды, но способ их расчета может быть разным — в том чис­ле и в виде определенного процента от номинала акции или от чистой при­были. Математически это процент, но юридически — дивиденд. Поэтому фраза о «процентах по привилегированным акциям» в ст. 43 НК РФ про­сто не нужна или, по крайней мере, должна звучать по-другому, например как «дивиденды по привилегированным акциям, рассчитываемые в виде процента от прибыли, или от номинала акций, или иным образом».

Остаются недоработки и в п. 2 ст. 43 НК РФ. Здесь указано, что не при­знаются дивидендами «выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность». Значит, вы­плата дивидендов собственными акциями — это не дивиденд для целей на­логообложения, и налог на прибыль здесь должен уплачиваться по общей ставке. Это не вполне понятное ограничение действия норм гражданского права. Дело в том, что акционерное законодательство и стандарты эмиссии акций допускают такую форму выплаты дивидендов, как выплата их акци­ями. Согласно пп. 2 и 3 ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обще­ствах» размер и форма выплаты дивидендов определяются собранием ак­ционеров (по промежуточным дивидендам — советом директоров).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ термины гражданского, семейного и иных отраслей права, используемые в Налоговом кодексе, «применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

В итоге получается, что акционеры могут объявить дивиденд 100 руб. на акцию и решить выплатить его новыми акциями, но для целей налого­обложения такой дивиденд дивидендом считаться не будет.

При выплате дивидендов юридическим лицам эмитент должен в тече­ние 10 дней после распределения этих доходов представить в налоговые органы расчет этого налога на прибыль и затем в течение пяти дней упла­тить его.

Таким образом, налог платится у источника выплаты дохода практичес­ки сразу после начисления дивидендов в бухгалтерском учете вне зависи­мости от того, когда акционерам реально будут перечислены эти доходы.

Никаких отсрочек уплаты налога в случае отсутствия денег на счете не предусмотрено. Общество-эмитент в данном случае является налоговым агентом, и при не удержании налога с начисленных дивидендов должно будет уплатить штраф в размере 20% недоимки (ст..122 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда получатель дивидендов — фи­зическое лицо или иностранная фирма. Тогда налог начисляется вместе с начислением самих дивидендов, но платится позже, когда будут реально выплачены акционеру доходы.

Остается вопрос, что считать датой «распределения дивидендов», пос­ле которой начинается 10-дневный срок для начисления налогов. В Феде­ральном законе «Об акционерных обществах» отсутствует понятие «рас­пределение дивидендов», но есть такие понятия, как:

- распределение прибыли общества (п. 1 ст. 48). Имеется в виду распределение чистой прибыли общества — какая часть пойдет на дивиденды, какая — в резервные и специальные фонды и т. п. Эти вопросы относятся к компетенции собрания акционеров;

- объявление дивидендов (п. 3 ст. 42). Дата объявления дивидендов — это день, когда собрание акционеров приняло решение их выплатить (для Промежуточных дивидендов — дата соответствующего заседания совета директоров);

- выплата дивидендов (п. 4 ст. 42). Дата выплаты дивидендов — это дата, начиная с которой акционеры могут получить объявленные диви­денды. Для промежуточных дивидендов эту дату назначает совет директо­ров, и она не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения, для годовых дивидендов дата выплаты определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров.

После наступления даты выплаты общество должно перечислить дивиденды на счета, заранее указанные акционером при включении его в реестр акционеров, или выплатить их наличными. Если это предусмотрено уставом и решением общего собрания, дивиденды могут выплачиваться в неденежной форме (например, акциями этого же АО).

Таким образом, понятие распределение дивидендов в налоговом праве не используется в акционерном законодательстве. Но по смыслу дата рас­пределения дивидендов — это, безусловно, дата их объявления, а не фактической выплаты.

Согласно ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли «за текущий год» либо (по привилегированным акциям) за счет специальных фондов. «Текущий год» в данном случае — это год, за который выплачиваются дивиденды, а не год их выплаты. Если дивиденды за 2004 г. платятся летом 2005 г., то ис­точник выплаты — прибыль за 2004 г., а не прибыль отчетного года.

 

Вопросы раздельного учета затрат для целей уплаты налога на прибыль у брокерско-дилерских компаний.

Организации, совмещающие торговлю ценными бумагами с брокер­ской деятельностью, сталкиваются с необходимостью вести раздельный учет затрат для целей уплаты налога на прибыль, поскольку посредничес­кие операции в настоящее время облагаются по повышенной ставке на­лога на прибыль.

Для этого в учетной политике этих организаций необходимо преду­смотреть:

1) отдельные субсчета к счетам затрат (26, 20 и др.) для учета прямых затрат, связанных с брокерской и прочей деятельностью. К прямым затра­там можно отнести: *расходы, связанные с исполнением клиентских поручений (если они не возмещаются клиентом напрямую); *оплату консультационных услуг, связанных с брокерским бизнесом; *оплату процентов по кредитам; *расходы на амортизацию оборудования; *расходы на выплату зарплаты сотрудникам (в тех редких случаях, когда можно доказать, что они заняты только в брокерских операциях и нигде больше);

2) способ деления косвенных затрат, которые нельзя увязать ни с одним отдельным видом деятельности и которые связаны с арендой помещений, зарплатой, амортизацией оборудования и нематериальных акти­вов, банковским обслуживанием, аудитом и т. п. Инструкция МНС России № 62 рекомендует делить общехозяйственные (т. е. косвенные) расхо­ды по удельному весу выручки от данного вида деятельности в общей вы­ручке организации.

Выручкой от реализации ценных бумаг на сегодняшний день считают­ся все суммы, полученные от их продажи, т. е. весь оборот от такой торгов­ли. Профессиональные участники рынка ценных бумаг по строке 010 Фор­мы № 2 бухгалтерской отчетности обязаны отражать выручку от реализа­ции ценных бумаг плюс выручку от других обычных для них видов дея­тельности. Таким образом, при делении общехозяйственных расходов дол­жна браться именно выручка от реализации ценных бумаг, понимаемая как оборот.

С этих же позиций стоит подходить и к многочисленным ответам Мин­фина России, МНС России и ФСФР России на частные запросы, где до­пускается трактовка выручки от реализации ценных бумаг как финансово­го результата от их продажи. Такое приравнивание купли-продажи ценных бумаг к обычной оптовой торговле, может быть, и выгодно каким-то нало­гоплательщикам, но оно не основано на Законе о налоге на прибыль — там ценные бумаги до сих пор трактуются как разновидность прочего имуще­ства организации.

Поскольку налог на прибыль считается нарастающим итогом за год, то пропорция, в которой делятся косвенные расходы, может меняться с каж­дым кварталом, приводя порой к переплате налога то по одному, то по дру­гому виду деятельности.

Стоит ли распространять раздельный учет на внереализационные рас­ходы? Как известно, налогооблагаемая прибыль складывается из трех са­мостоятельных частей — прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочего иму­щества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.