Оценка вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленных сроков. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги. Порядок формирова­ния информации об инвестициях в долевые ценные бумаги определяется не­сколькими факторами: объектом вложений, эмитентом ценной бумаги, формой вклада, формой получения дохода, способом выбытия ценной бумаги.

Инвестиции средств в облигации происходят при их размещении на вторичнном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные облигации (выпускаются АО и ООО) и государственные облигации (эмитент — Министерство финансов РФ).

Объектами инвестиций выступают финансовые векселя (оформляющие финансовые вложения).

Векселя, переданные поставщиком третьему лицу, для этого третьего лица становятся уже финансовыми векселями, которые отражаются у него дебету счета 58 «Финансовые вложения».. Вексель сторонней организации, приобретенный организацией в качестве финансового вложения за денежные средства, отражается в бухгалтерской учете следующей записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам должна быть сформирована как минимум следующая информация:

1) наименование эмитента;

2) название ценной бумаги;

3) номер, серия и т.д.;

4) номинальная цена;

5) цена покупки;

6) расходы, связанные с приобретением цб;

7) общее количество;

8) дата покупки;

9) дата продажи или иного выбытия;

10) место хранения.

Организация может формировать при необходимости в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в т.ч. разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но со временем их стоимость может меняться. Тогда нужно буде провести т.н. последующую оценку финансовых вложений.

Так как первоначальная оценка финансовых вложений в долевые финансовые активы, сложившаяся в момент их приобретения и оприходования, в дальнейшем может изменяться только в строго ограниченных случаях, все расходы по обслу­живанию кредита (займа), израсходованного на приобретение финансовых вло­жений, после их оприходования отражаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно п. 11 ПБУ 19/02 все расходы (кроме сумм, уплачиваемых в соответ­ствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, можно не включать в первоначальную стоимость вложений, а отнести их на операционные расходы. Поступить так можно только в случае, если величина этих расходов несущественна по сравнению с ценой покупки. Та­ким образом, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается дого­ворная цена ценной бумаги. Несущественные же затраты на приобретение ценных бумаг списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При приобретении за плату ценных бумаг в бухгалтерском учете организа­ции-инвестора формируются следующие записи:

1) начислена задолженность перед продавцами ценных бумаг, инвестиционными консультантами, посредниками, реестродержателями и другими лицами за ус­луги, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»;

2) фактически оплачены ценные бумаги:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» счета 50 «Касса», счета «Валютные счета».

 

В первоначальную стоимость финансового вложения необходимо включать суммовые разницы, которые появились до принятия активов в качестве финансо­вых вложений. Остальные суммовые разницы списываются на определенные расходы.

Если организация-инвестор приобрела ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете формируется запись:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 52 «Валютные счета»,

т.е. с учетом существующих ограничений для валютных операций организация осуществила валютную операцию.

Согласно п. 16 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

По мере изменения курса иностранной валюты, в которой нрминирована ценная бумага, по отношению к рублю в соответствии с ПБУ 3/2000 на последний день каждого месяца производится определение курсовой разницы по краткосрочным ценным бумагам, что отражается в бухгалтерском учете следующими] записями:

1) положительные курсовые разницы:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) отрицательные курсовые разницы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его оприходования. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги признается:

1) их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором тор­говли на рынке ценных бумаг;

2) сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продаж полученных ценных бумаг на дату их принятия и бухгалтерскому учету для ценных бумаг, по которым организаторам торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Поступление ценных бумаг отражается следующей записью:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Финансовые вложения в форме ценных бумаг могут быть приобретены инве­стором путем обмена на не денежные средства. Согласно п. 1'4 ПБУ 19/02 перво­начальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, она определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.