Особенности учета НДС при передаче встречного векселя.

На практике нередко возникает ситуация, когда покупатель (векселедатель), не имея возможности погасить в установлен­ный срок ранее выписанный вексель, производит реструктури­зацию своей задолженности и передает поставщику (векселедер­жателю) новый (встречный) вексель. В этом случае каждый участник должен своевременно отразить в учете изменение сво­их обязательств перед бюджетом по НДС: первый - их уменьше­ние, второй - увеличение.

Покупателю следует возместить сумму НДС по приобретен­ным товарам в том отчетном периоде, в котором будет оплачен новый вексель. Данное правило распространяется на любые встречные векселя - собственные и третьих лиц.

Поставщик в данной ситуации должен руководствоваться общими подходами определения момента продажи товаров (ра­бот, услуг).

Когда индоссант передает встречный вексель третьего лица, проведение зачета сумм «входного» НДС, вызывает определен­ные трудности, так как он может не знать конкретной даты пога­шения этого векселя векселедателем.

Особенности учета НДС при авансовом расчете векселями.

Использование векселя в хозяйственном обороте не ограни­чивается традиционными схемами расчетов. По условиям дого­вора покупатель может выдать поставщику вексель авансом, то есть до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для того чтобы правильно исчислить НДС, прежде всего нужно определить момент включения суммы вексельного аванса в обла­гаемый оборот.

Необходимым условием, при котором сумма аванса включа­ется в облагаемый оборот, является фактическое зачисление де­нежных средств на счет либо их поступление в кассу. Поэтому, когда организация получает векселя в счет предстоящей постав­ки товаров (работ, услуг), у нее не возникает обязанности по ис­числению и уплате НДС.

А если организация определяет выручку для целей налого­обложения «по оплате»? Должна ли она включить стоимость векселя в оборот, облагаемый НДС? Данные организации долж­ны включать вексельную сумму в оборот, облагаемый НДС, при наступлении одного из следующих моментов:

- при погашении векселя в результате перечисления денеж­ных средств;

- при продаже векселя;

- при передаче векселя по индоссаменту в счет погашения кредиторской задолженности.

В последнем случае векселедержатель получает также право на возмещение сумм «входного» НДС, относящегося к оплачен­ным товарам (работам, услугам).

Когда векселедатель сможет произвести зачет сумм налога? Только после оприходования товаров (принятия к учету работ и услуг) и погашения собственного векселя денежными средствами.

Поставщик должен за­платить в бюджет НДС в момент погашения векселя. А покупатель может возместить НДС после оплаты векселя и оприходования по­ступивших товаров.

Если авансовые расчеты производятся с помощью векселя третьего лица, то рассмотренный порядок исчисления и вычета НДС для поставщика и покупателя полностью сохраняется.

 

 

Тема 2_2. Налог на прибыль с доходов от операций с векселями.

Проценты по векселю

Исчисление налога на прибыль по операциям с финансовым векселем.

Включение в состав расходов организации процентов по выданным векселям.

Налоговый учет.

Проценты по векселю

Согласно Закону о переводном и простом векселе, размер дохода первого векселедержателя определяется дисконтом.

Дисконт - это доход по векселю, полученный в виде разни­цы между покупной и продажной ценой.

В случае, когда векселедержателю не известна дата предъ­явления векселя к платежу, то есть размер дохода не может быть точно исчислен в момент составления векселя, векселедатель мо­жет обусловить, что на вексельную сумму будут начислены про­центы.

Постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» поставлена точка в дискуссии по вопросу начисления процентов по векселям. Со­гласно пункту 19 этого постановления, при указании в векселе срока платежа «Во столько-то времени от предъявления», «По предъявлении» проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. Указание другой даты должно пониматься как прямая оговорка типа «Проценты на­числяются с такого-то числа». Статья 34 Положения дает воз­можность начислять проценты по векселю с указанием срока платежа «По предъявлении, но не ранее...».

Из сказанного следует, что в векселе со сроком платежа «По предъявлении, но не ранее» может быть сделана прямая оговор­ка типа «Проценты начисляются с такого-то числа». Например, в векселе со сроком платежа «По предъявлении, но не ранее 7 марта 2001 г.» векселедатель может обязаться уплатить денежную сумму «... и 20 процентов годовых, начисляемых с 10 марта 2001 г.». Однако если в векселе указан срок платежа «По предъявле­нии, но не ранее», оговорки «Проценты начисляются с такого-то числа» с датой, предшествующей дате, указанной в пункте «...не ранее», считаются ненаписанными.

Начисление процентов на сумму векселя, в котором указан срок платежа «По предъявлении», заканчивается в момент предъявления векселя к платежу. Однако этот срок не может наступить позднее срока, установленного ста­тьей 34 Положения, а именно одного года с даты его составле­ния, если векселедатель не сократил или не обусловил более дол­гий срок предъявления векселя к платежу.Начисление процентов на сумму векселя, в котором указан срок платежа «Во столько-то времени от предъявления», з акан­чивается в момент предъявления векселя для проставления да­тированной отметки о предъявлении, но не позднее, чем в мо­мент истечения срока, установленного статьей 23 Положения, а именно - одного года с даты его составления, если векселедатель не сократил или не обусловил более долгий срок предъявления векселя к платежу. Особо отметим, что при установлении срока платежа по век­селю в днях, например, «Через 30 дней от составления», «Через 30 дней от предъявления», в расчет периода для исчисления про­центов не включается день, от которого начинается отсчет срока по векселю. Это установлено статьей 73 Закона о переводном и простом векселе и письмом Банка России от 23 февраля 1995 г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с век­селями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банков­ских операций с векселями» п. 6.