Формирование и изменение уставного капитала акционерных обществ.

В соответствии с законодательством, а именно с п. 1 ст. 25 Закона № 208-ФЗ, уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций об­щества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имуще­ства общества, гарантирующий интересы кредиторов.

Согласно ст. 19 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (в редакции от 28.12.2002 г., № 185-ФЗ) размещение акций допускается после государственной регистрации их выпуска.

Акции общества распределяются при его учреждении. При этом 50% распре­деленных акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента реги­страции общества (новая редакция п. 1 ст. 34 Закона № 208-ФЗ). Срок оплаты — не более одного го­да.

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 34 новой редакции Закона № 208-ФЗ акция, при­надлежащая учредителю общества, не представляет права голоса до момента ее полной оплаты.

Уставный капитал формируется за счет любого имущества, не изъятого из оборота, а также имущественных прав, имеющих денежную оценку и докумен­тально подтвержденных в установленном законом порядке.

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока пра­во собственности на размещенные акции переходит к обществу, которое должно их реализовать в течение года или уменьшить уставный капитал (погашение ак­ций). Приобре­тение акций оформляется договором, в котором определены форма и порядок оп­латы с указанием срока оплаты. Договор подписывается обеими сторонами — покупателем и продавцом.

Акции, размещенные среди акционеров и составляющие уставный капитал акционерного общества, могут поступить в распоряжение эмитента в следующих случаях:

1)покупатель не оплатил акции в установл-й срок;

2)эмитент приобрел акции для их погашения или последующей перепродажи;

3)акции выкупаются по требованию акционеров.

Если в течение установленного срока покупатель не оплатил приобретенные акции, они вновь поступают в распоряжение акционерного общества — эмитен­та. В бухгалтерском учете акционерного общества — эмитента возврат неопла­ченных акций от покупателя отражается записью:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учре­дителями по вкладам в уставный капитал» — отражена номинальная стои­мость возвращенных акций, не оплаченных акционером в установленный срок.

Если в течение установленного срока покупатель оплатил акции только час­тично, они также поступают в распоряжение эмитента. Денежные средства, иму­щество, внесенные в оплату акций, акционеру не возвращаются и отражаются у акционерного общества в составе внереализационных доходов как невозвращен­ный долг учредителю:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учреди­телями по вкладам в уставный капитал»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализацион­ные доходы».

Акции, поступившие в распоряжение акционерного общества, должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение эмитента. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение о погашении данных акций и уменьшении на эту сумму уставного капитал.

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету сче­та 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Если организация перепродает собственные акции внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций образует эмиссионный доход. В учете делается запись:

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов учета де­нежных средств

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчёт «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы».

По истечении года в случае отсутствия операций по перепродаже собствен­ных акций организация должна изъять акции из обращения с соответствующим уменьшением объявленного капитала.

Можно также аннулировать выпущенные акции. Аннулирование выкуплен­ных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту сче­та 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникаю­щая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактиче­скими затратами на выкуп акций них номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данная процедура предполагает снижение доходности акций. Доходность акций определяется как соотношение суммы чис­той прибыли (прибыль после уплаты налогов в бюджет) и количества акций, вы­пущенных в обращение.

Последующая перепродажа акций общества отражается в учете следующими записями:

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов учета де­нежных средств

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции» перепродажа акций внешним инвесторам по цене, превышающей их номи­нальную стоимость;

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», других счетов учета де­нежных средств, счетов учета имущества: счета 01 «Основные средства», сче­та 10 «Материалы»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» на сумму исчисленного эмиссионного дохода.

 

Операции при размещении выкупленных собственных акций среди работни­ков организации отражаются записями:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции»;

Дебет счета 50 «Касса», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — оплата акций работниками организации.

В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор. Ранее число акционеров было установлено как 500.

Акционеры по своим акциям могут получать доход в виде дивидендов. Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям принимается общим собра­нием акционеров.

АО может приобретать и акции других компаний. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа­ций, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Причитающаяся сумма дивидендов на счетах бухгалтерского учета отражает­ся следующим образом:

Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Получение денежных средств или иного имущества в счет погашения обязательств по выплате дивидендов в бух учете отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Важным моментом бухгалтерского учета расчетов по дивидендам с акционе­рами является определение момента начисления налога на прибыль.

Для целей налогообложения дивиденды признаются в качестве доходов на дату поступления денежных средств или дату подписания сторонами акта приемки-передачи имущества, если уставом общества. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе внереализационных доходов на дату получе­ния таких доходов.

Налогооблагаемая база включает три составляющих: дивиденды, полученные от иностранной организации; дивиденды, начисленные иностранной организации и (или) физическому лицу; налогооблагаемая база, определяемая предприятием как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным акционерам — резидентам Российской Федерации.

Дивиденды, полученные от иностранной организации, являются доходами предприятия и формируют налогооблагаемую базу для расчета налога на при­быль. Поэтому сумма начисленного налога рассчитывается из прибыли предпри­ятия и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемая база, определяемая предприятием как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным иностранным организациям и (или) физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, равна сумме начис­ленных им дивидендов. К данной сумме применяется ставка 15%. Предприятие, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом и должно удержать данную сумму из доходов иностранного лица:

Дебет счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых орга­низациям — резидентам Российской Федерации, рассчитывается следующим об­разом: из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), вычитается сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, и сумма дивидендов, полученных самим предприятием за текущий отчетный (налоговый) период.

Данный налог не рассчитывается из сумм дивидендов, подлежащих выплате акционерам. Налог с доходов акционеров не будет удержан несмотря на то, что в действительности доходы были получены акцио­нерами.