Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Особенности учета НДС при авансовом расчете векселями.
1. НДС у продавцов товаров (работ, услуг). Очень часто в расчетах за продукцию используются товарные векселя. В роли векселедержателя при такой форме расчетов выступает продавец товаров или тот, кто выполняет работы, оказывает услуги. Как определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет? НДС у векселедержателя формируется за счет сумм этого налога, полученных от покупателей (векселедателей, индоссантов), и корректируется (уменьшается) на суммы налога, уплаченные поставщикам. Чтобы получить достоверную информацию о суммах НДС, векселедержатель должен правильно определить объект налогообложения и момент продажи товаров. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита объектами налогообложения выступают выручка от их продажи и причитающиеся организации проценты (ст. 38, 39 и 43 НК РФ). К последним относится любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта. С 1 января 2001 г. обложению НДС подлежит только та часть вексельных процентов (дисконта), которая превышает размер процента (дисконта), рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 3 ст. 162 НК РФ). На основании статьи 164 НК РФ налог в данном случае исчисляется по ставкам 9,09 и 16,67 процента. Согласно статье 414 ГК РФ, передача должником векселя в оплату товаров признается новацией, поскольку существующее денежное обязательство заменяется на новое - обязательство по векселю. При этом нет никакого различия между передачей им своего собственного векселя или векселя третьего лица. Во всех случаях товар считается оплаченным. Однако для целей налогообложения не может быть признана продажей передача покупателем векселя поставщику (ст. 167 НК РФ). Согласно этой статье, для организаций, определяющих выручку по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается наиболее ранняя из дат: - день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); - день их оплаты; - день предъявления покупателю счета-фактуры. Для организаций, определяющих выручку по оплате товаров, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на банковские счета или в кассу, включая поступление денежных средств по векселю. Во втором случае порядок определения продавцом момента продажи товаров зависит от того, каким векселем покупатель производит расчет - собственным или третьего лица.
Предположим, расчеты осуществляются собственными векселями. Тогда моментом продажи товаров для целей налогообложения у организации-поставщика будет являться одна из следующих дат: - день поступления денег по векселю (как при наступлении срока погашения векселя, так и при его досрочном погашении); - день передачи векселя по индоссаменту кредитору за ранее полученные и оприходованные товары. Информация о начисленном НДС должна формироваться на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчеты по НДС»: ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет. Если для целей налогообложения выручка определяется в момент оплаты товаров (работ, услуг), то сумма НДС предварительно учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»: ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - начислен НДС с выручки от реализации. пример 1 Векселя третьих лиц, используемые при расчетах между поставщиком и покупателем, могут быть двух видов: - товарные (то есть покупатель получает такие векселя от сторонних организаций в качестве оплаты за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги); - финансовые (данные векселя организации приобретают за деньги, осуществляя финансовые вложения). Если покупатель передает поставщику по индоссаменту товарный вексель третьего лица, то он таким образом погашает свою задолженность. Юридическая связь между сторонами сделки в этот момент прекращается, товары (работы, услуги) считаются проданными, а значит, возникают налоговые обязательства по НДС. Если средством расчетов выступает финансовый вексель третьего лица, оплату товаров (работ, услуг) следует рассматривать в режиме товарообменных операций. Поэтому обязательства по уплате НДС у поставщика наступают также в момент получения финансового векселя от покупателя. Освобождены от обложения НДС обороты по реализации векселей. Однако если продажа векселя сопровождается получением заранее установленного дохода (процента, дисконта), то с него предстоит удержать НДС.
2. НДС у покупателей товаров (работ, услуг) Покупатель товаров (работ, услуг), рассчитываясь векселем, выступает в роли векселедателя, или индоссанта. Сумму НДС, которую выплачивает поставщику, покупатель должен отнести на уменьшение обязательств перед бюджетом. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2000 г. № 4553/99 гласит, что оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа. Следовательно, не может отождествляться с передачей денежных средств принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю. Векселедатель может возместить из бюджета НДС лишь при наличии таких условий: ---товары (работы, услуги) поступили, то есть приняты к учету; ---товары (работы, услуги) приобретены для производства (продажи) товаров (работ, услуг), облагаемых НДС; ---поступившие товары (работы, услуги) в дальнейшем должны быть отнесены на издержки производства и обращения; ---сумма НДС указана в счете-фактуре; ---сумма налога фактически уплачена поставщику. При этом, согласно статье 172 НК РФ, порядок возмещения (вычета) сумм «входного» НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным МНС РФ в письме от 3 февраля 2000 № ВГ-6-03/99@. Например, покупатель, использующий в расчетах собственный вексель (то есть векселедатель), может возместить сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю. С момента выдачи и до оплаты такой вексель выполняет функцию долговой расписки, содержащей безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную денежную сумму. Векселя, выданные поставщику, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан поставщику собственный вексель. Поступившие товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупатель принимает к учету в сумме обязательств по векселю (без НДС), то есть с учетом причитающихся к уплате процентов (дисконта). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».После оплаты векселя обязательства покупателя погашаются, о чем делается запись по дебету субсчета 60 «Векселя выданные» и кредиту счетов учета денежных средств. Одновременно производится возмещение (вычет) сумм «входного» НДС: ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50,51,52,55,... - погашен собственный вексель, выданный поставщику; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - зачтена из бюджета сумма НДС. Покупатель может использовать для расчетов вексель третьего лица. В какой момент он может зачесть НДС из бюджета? В этом случае право на вычет сумм «входного» НДС у покупателя возникает в момент передачи векселя по индоссаменту. НДС может быть возмещен из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.
Вексель третьего лица не является долговой распиской индоссанта. Следовательно, погашаемая посредством индоссамента кредиторская задолженность не должна предварительно обособляться на субсчете 60 «Векселя выданные». По этой же причине поступившие товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупателем принимаются к учету в сумме обязательств, вытекающих из хозяйственного договора, без НДС. Отчуждение векселя третьего лица в пользу поставщика нередко приводит к финансовым последствиям, так как сумма векселя не всегда совпадает с величиной кредиторской задолженности покупателя. Для выявления финансового результата покупатель должен использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если в расчетах за товары (работы, услуги) принимает участие финансовый вексель, ранее приобретенный за деньги, то возмещение индоссантом сумм «входного» НДС должно происходить в порядке, аналогичном тому, который применяется при расчетах товарными векселями третьих лиц. В данном случае сумма «входного» НДС будет относиться на уменьшение налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель. Однако реализовать на практике указанное требование не всегда возможно, поскольку финансовый вексель, как правило, передается по индоссаменту несколько раз, и большинство получателей не имеют информации о его покупной стоимости.
|
|||||||
Последнее изменение этой страницы: 2017-01-19; просмотров: 199; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.89.127.249 (0.01 с.) |