Особенности учета НДС при авансовом расчете векселями. 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Особенности учета НДС при авансовом расчете векселями.



1. НДС у продавцов товаров (работ, услуг).

Очень часто в расчетах за продукцию используются товар­ные векселя. В роли векселедержателя при такой форме расче­тов выступает продавец товаров или тот, кто выполняет работы, оказывает услуги. Как определить сумму НДС, подлежащую уп­лате в бюджет? НДС у векселедержателя формируется за счет сумм этого налога, полученных от покупателей (векселедателей, индоссантов), и корректируется (уменьшается) на суммы нало­га, уплаченные поставщикам.

Чтобы получить достоверную информацию о суммах НДС, векселедержатель должен правильно определить объект налого­обложения и момент продажи товаров. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита объектами налогообложения выступают выручка от их продажи и причитающиеся организации проценты (ст. 38, 39 и 43 НК РФ). К последним относится любой заранее установлен­ный доход, в том числе в виде дисконта.

С 1 января 2001 г. обложению НДС подлежит только та часть вексельных процентов (дисконта), которая превышает раз­мер процента (дисконта), рассчитанного исходя из ставки рефи­нансирования Банка России (п. 3 ст. 162 НК РФ). На основании статьи 164 НК РФ налог в данном случае исчисляется по ставкам 9,09 и 16,67 процента.

Согласно статье 414 ГК РФ, передача должником векселя в оплату товаров признается новацией, поскольку существую­щее денежное обязательство заменяется на новое - обязательст­во по векселю. При этом нет никакого различия между переда­чей им своего собственного векселя или векселя третьего лица. Во всех случаях товар считается оплаченным.

Однако для целей налогообложения не может быть призна­на продажей передача покупателем векселя поставщику (ст. 167 НК РФ). Согласно этой статье, для организаций, определяющих выручку по отгрузке товаров, датой совершения оборота счита­ется наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); - день их оплаты;

- день предъявления покупателю счета-фактуры.

Для организаций, определяющих выручку по оплате това­ров, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на банковские счета или в кассу, включая по­ступление денежных средств по векселю.

Во втором случае порядок определения продавцом момента продажи товаров зависит от того, каким векселем покупатель производит расчет - собственным или третьего лица.

Предположим, расчеты осуществляются собственными век­селями. Тогда моментом продажи товаров для целей налогообло­жения у организации-поставщика будет являться одна из следу­ющих дат:

- день поступления денег по векселю (как при наступлении сро­ка погашения векселя, так и при его досрочном погашении);

- день передачи векселя по индоссаменту кредитору за ранее полученные и оприходованные товары.

Информация о начисленном НДС должна формироваться на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчеты по НДС»: ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если для целей налогообложения выручка определяется в момент оплаты товаров (работ, услуг), то сумма НДС предвари­тельно учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»:

ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - начислен НДС с выручки от реализации. пример 1

Векселя третьих лиц, используемые при расчетах между по­ставщиком и покупателем, могут быть двух видов:

- товарные (то есть покупатель получает такие векселя от сто­ронних организаций в качестве оплаты за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- финансовые (данные векселя организации приобретают за деньги, осуществляя финансовые вложения).

Если покупатель передает поставщику по индоссаменту то­варный вексель третьего лица, то он таким образом погашает свою задолженность. Юридическая связь между сторонами сдел­ки в этот момент прекращается, товары (работы, услуги) счита­ются проданными, а значит, возникают налоговые обязательст­ва по НДС.

Если средством расчетов выступает финансовый вексель третьего лица, оплату товаров (работ, услуг) следует рассматри­вать в режиме товарообменных операций. Поэтому обязательст­ва по уплате НДС у поставщика наступают также в момент полу­чения финансового векселя от покупателя.

Освобождены от обложения НДС обороты по реализации векселей. Однако если продажа векселя сопровождается полу­чением заранее установленного дохода (процента, дисконта), то с него предстоит удержать НДС.

2. НДС у покупателей товаров (работ, услуг)

Покупатель товаров (работ, услуг), рассчитываясь вексе­лем, выступает в роли векселедателя, или индоссанта. Сумму НДС, которую выплачивает поставщику, покупатель должен от­нести на уменьшение обязательств перед бюджетом.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2000 г. № 4553/99 гласит, что оплата имущест­ва векселем не свидетельствует о совершении платежа. Следова­тельно, не может отождествляться с передачей денежных средств принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю.

Векселедатель может возместить из бюджета НДС лишь при наличии таких условий:

---товары (работы, услуги) поступили, то есть приняты к учету; ---товары (работы, услуги) приобретены для производства (продажи) товаров (работ, услуг), облагаемых НДС; ---поступившие товары (работы, услуги) в дальнейшем долж­ны быть отнесены на издержки производства и обращения; ---сумма НДС указана в счете-фактуре;

---сумма налога фактически уплачена поставщику.

При этом, согласно статье 172 НК РФ, порядок возмещения (вычета) сумм «входного» НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным МНС РФ в письме от 3 февраля 2000 № ВГ-6-03/99@. Например, покупатель, использующий в расчетах собствен­ный вексель (то есть векселедатель), может возместить сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю. С момен­та выдачи и до оплаты такой вексель выполняет функцию долго­вой расписки, содержащей безусловное обязательство векселедате­ля уплатить векселедержателю определенную денежную сумму.

Векселя, выданные поставщику, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»: ДЕБЕТ 60

КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан поставщику собственный вексель.

Поступившие товары (выполненные работы, оказанные ус­луги) покупатель принимает к учету в сумме обязательств по векселю (без НДС), то есть с учетом причитающихся к уплате процентов (дисконта). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».После оплаты векселя обязательства покупателя погашают­ся, о чем делается запись по дебету субсчета 60 «Векселя выдан­ные» и кредиту счетов учета денежных средств. Одновременно производится возмещение (вычет) сумм «входного» НДС:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»

КРЕДИТ 50,51,52,55,... - погашен собственный вексель, выданный поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19 - зачтена из бюджета сумма НДС.

Покупатель может использовать для расчетов вексель треть­его лица. В какой момент он может зачесть НДС из бюджета? В этом случае право на вычет сумм «входного» НДС у покупателя возникает в момент передачи векселя по индоссаменту. НДС мо­жет быть возмещен из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимо­сти товаров (работ, услуг), отгруженных индоссантом, за кото­рые ранее получен вексель.

Вексель третьего лица не является долговой распиской ин­доссанта. Следовательно, погашаемая посредством индоссамен­та кредиторская задолженность не должна предварительно обо­собляться на субсчете 60 «Векселя выданные». По этой же причине поступившие товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупателем принимаются к учету в сумме обяза­тельств, вытекающих из хозяйственного договора, без НДС. Отчуждение векселя третьего лица в пользу поставщика нередко приводит к финансовым последствиям, так как сумма векселя не всегда совпадает с величиной кредиторской задол­женности покупателя. Для выявления финансового результата покупатель должен использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в расчетах за товары (работы, услуги) принимает учас­тие финансовый вексель, ранее приобретенный за деньги, то воз­мещение индоссантом сумм «входного» НДС должно происхо­дить в порядке, аналогичном тому, который применяется при расчетах товарными векселями третьих лиц.

В данном случае сумма «входного» НДС будет относиться на уменьшение налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель. Однако реализовать на практике указанное требование не всегда возможно, поскольку финансовый вексель, как прави­ло, передается по индоссаменту несколько раз, и большинство получателей не имеют информации о его покупной стоимости.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-01-19; просмотров: 199; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.89.127.249 (0.01 с.)