Виды счетов и их характеристика

Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.

Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках

1. .Виды счетов и их характеристика

В основе построения бухгалтерского учета в банке ле­жит единая система счетов синтетического учета с приме­нением двойной записи, когда каждая запись по дебету одного счета должна отражаться по кредиту другого счета и сумма записей по дебету должна быть равна сумме за­писей по кредиту. Для каждого вида средств (активов) и каждого вида источников средств (пассивов) открывается определенный счет, который имеет 3 части: наименование и номер счета, сторона дебета, сторона кредита.

Номер счета Наименование счета
Дебет	Кредит

Результаты каждой операции двояко изменяют величи­ну активов (или пассивов), т.е. меняют содержимое сразу двух счетов. Увеличение или уменьшение активов (пасси­вов) отражается на активных (пассивных) счетах через из­менение их дебета или кредита.

Для счетов характерно наличие остатка средств на на­чало и конец периода.

Вся информация на активных и пассивных счетах по спо­собу ее обобщения, группировки делится на синтетическую и аналитическую.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сн (остаток) средств банка на начало отчетного периода	Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-)
Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+)
Сумма банковских операций составит оборот по дебету счета за опред периода	Сумма операций составит оборот по кредиту счета за определенный периода
Ск (остаток средств на конец отчетного периода) = Сн + оборот по дебету - оборот по кредиту

 

Схема пассивного счета

Банковские операции, вызывающие уменьшение источников средств (-)	Сн (остаток) источника (ресурса) на начало отчетного периода
	Банковские операции, вызывающие увеличение источников средств (+)
Сумма операций составит оборот по дебету счета за определенный периода	Сумма операций составит оборот по кредиту счета за определенный периода
	Ск= Сн + оборот по кредиту - оборот по дебету

2 Особенности построения бухгалтерского учета в кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных орга­низаций разработан с учетом накопленного опыта деятель­ности банковской системы в Российской Федерации, сло­жившейся практики банковского учета в зарубежных стра­нах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управ­ленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, опре­деленных «Списком парных счетов, по которым может из­меняться сальдо на противоположное», приведенным в Приложении 1 к Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лице­вом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по ли­цевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется саль­до (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пас­сивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (ос­татки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает до­кументы от клиентов для списания средств с их расчет ных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (да­лее по тексту «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных кли­ентам. Такие операции проводятся, если это предусматри­вается в договоре банковского счета.

На счетах учета операций по расчетным (текущим) сче­там могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капиталь­ные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совер­шение по ним операций производится на договорных ус-ловиях на том же балансовом счете, где учитываются опе­рации по расчетным (текущим) счетам. При этом не долж­на нарушаться действующая очередность платежей. Сред­ства на эти счета должны перечисляться с расчетных (теку­щих) счетов. Контрольные функции по операциям, прово­димым по указанным счетам, кредитные организации осу­ществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денеж­ных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по до­говорам, отличным от договора банковского вклада (де­позита) и кредитного договора (например, по договорам займа).

В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправлен­ных в другие кредитные организации или филиалы кре­дитной организации, которые еще не приняты (не зачисле­ны в кассу) получателем.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учи­тываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответ­ствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил соверше­ния расчетов в рублях, а также особенностей международ­ных правил и заключаемых договорных отношений.

Счета аналитического учета в иностранной валюте мо­гут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в ино­странной валюте итог по всем иностранным валютам сче­та второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для свер­ки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежед­невном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностран­ной валюте кредитным организациям разрешается разраба­тывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специ­альные счета для учета операций с нерезидентами Россий­ской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерези-дент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтен­ные векселя, выпущенные кредитными организациями цен­ные бумаги.

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредит­ных организаций в ценные бумаги — по укрупненным учет­ным категориям (портфелям), по учтенным векселям — по группам субъектов, выдавших или авалировавших вексе­ля, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации раз­делены по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том чис­ле на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), со­средоточены в одной группе счетов.

На каждого бухгалтерского работника кредитной орга­низации возлагается ответственность за совершение учет­ных операций. Порядок совершения операций отдельны­ми работниками определяет руководство кредитной орга­низации. В то же время отдельные операции не могут со­вершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью конт­ролирующего работника. Все совершенные за рабочий день операции отражают­ся в ежедневном балансе кредитной организации (ее фили­ала). Баланс должен отвечать следующим основным тре­бованиям:

-составляется по счетам второго порядка;

-по каждому счету второго порядка суммы показы­ваются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по сче­там в иностранной валюте, выраженной в рублевом экви­валенте, и в драгоценных металлах по их балансовой сто­имости; итого по счету;

-по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

-по ряду активных/пассивных счетов в балансе пока­зываются суммы по контрсчетам и выводится итог за ми­нусом сумм по контрсчетам;

-баланс должен быть читаемый, в заголовке указыва­ются текстом: название кредитной организации, дата, накоторую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены про­ межуточные итоги.

 

 

3. Техника и формы бухгалтерского учета в коммерческих банках

Под техникой учета понимается процесс группировки информации, содержащейся в документах для получения све­дений о деятельности банка за определенный период.

Для осуществления этого процесса разработаны специ­альные учетные регистры в виде книг, журналов, провероч­ных ведомостей, сводных листов, карточек определенного содержания и назначения. Например, кассовая книга — для учета совершенных операций по выдаче и приему наличных денег, инвентарная книга — по учету состояния и движения объектов основных средств, регистрационная книга — пере­чень открытых клиентам расчетных и текущих счетов.

Кассовые журналы содержат записи документов по при­ходу и расходу кассы, в них указываются номера лицевых счетов клиентов, символы кассового плана и суммы. По окон­чании операционного времени подсчитываются итоги по кас­совым журналам, которые затем сверяются с данными при­хода и расхода оборотной кассы банка.

Карточки — лицевые счета — самый распространенный регистр аналитического учета в банках — открываются в раз­резе акционеров банка, по видам учитываемых средств, цен­ностей, объектов нематериальных активов клиентов.

В проверочных ведомостях печатаются итоги оборотов по каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и не действующим лицевым сче­там, а также печатаются итоги оборотов и остатков по ба­лансовым счетам и общие итоги по ведомости. Эти ведомос­ти используются для контроля за правильностью выведен­ных остатков в лицевых счетах. Кроме того, по их данным составляется баланс на 1-е число месяца по счетам второго порядка, который вместе с оборотной ведомостью по счетам первого порядка является бухгалтерской отчетностью учреж­дения банка. В учреждениях банка, информация которых обрабатывается на ЭВМ, сверка аналитического учета с синтетическим производится в процессе обработки информации автоматизированным способом. Таким же способом накап­ливаются обороты по балансовым счетам и составляются месячные и годовые оборотные ведомости. В проверочных ведомостях, составляемых на ЭВМ, печатаются только ос­татки по лицевым счетам. Эти ведомости используются для оперативного учета движения средств на счете при оплате документов.

Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие опера­ции.

По данным баланса контролируются:

-формирование и размещение денежных ресурсов;

-состояние кредитных, расчетных, кассовых и Других банковских операций;

-правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Таким образом, баланс — основной документ бухгалтер­ского учета в банках.

Ежедневный баланс составляется по данным сводных кар­точек по балансовым счетам второго порядка по следующей форме:

Баланс банка

На «»________________200 г. (в руб.)

№счета	Актив	Пассив
ИТОГО:

На бланке ежедневного баланса, после того как будут напечатаны остатки по балансовым счетам, или на отдель­ном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам. На 1-е число месяца баланс со­ставляется по счетам второго порядка в двух экземплярах с выведением итогов по балансовым счетам первого порядка.

Баланс передается главному бухгалтеру учреждения банка, который проверяет материалы синтетического уче­та и подписывает баланс.

В банках используется мемориально-ордерная форма счетоводства, это значит, что до группировки однородных хозяйственных операций на счетах (в книгах, ведомостях) они оформляются в мемориальном ордере, где указыва­ются краткое содержание операции, ее сумма и проводка (корреспондирующие счета). Если же в документах уже имеются эти реквизиты, то мемориальный ордер по ним не выписывается. Тема 1_2. Основы учета в кредитных организациях.