Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений, их права и обязанности.

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.

 

Субъектами налогового права, то есть носителями юридических прав и обязанностей в этих отношениях, являются налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организации - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Помимо налогоплательщиков, в НК РФ названы налоговые агенты ( ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников). Кроме того, НК РФ ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений представителя налогоплательщика (гл. 4).

 

Налогоплательщики - это физические лица или организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность платить налоги (ст. 19). Согласно Кодексу филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, в отличие от ранее действовавшего законодательства, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

 

В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выделяет 2 группы: общие для организаций и физических лиц обязанности и дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 23 НК РФ).

 

В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:

 

1) уплачивать законно установленные налоги;

 

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;

 

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

 

4) представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

 

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

 

7) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и др.

 

На налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей, помимо перечисленных, возложены обязанности сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок; о всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия; о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или жительства - в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

 

Налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения налоговой обязанности. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов, с другой, соглашения о разделе продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей (НДС, акцизов и др.) заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения (гл. 26 4прим НК РФ).

 

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является прежде всего наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Основания прекращения обязанности по уплате налога (ст. 44 НК РФ) следующие: уплата налога или сбора плательщиком; возникновение обстоятельств, с которым законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора; смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ; ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

 

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права (ст. 21 НК РФ):

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах;

 

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

 

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;

 

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

 

5) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

 

6) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

 

7) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

 

8) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам;

 

9) требовать соблюдения налоговой тайны;

 

10) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц, и др.

 

Основной задачей налоговых органов является обеспечение поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с установленными ставками. Налоговые органы наделены на основании НК РФ следующими правами:

 

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

 

2) проводить налоговые проверки;

 

3) при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

 

4) приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов;

 

5) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, производить инвентаризацию принадлежащего ему имущества;

 

6) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений;

 

7) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, контролировать выполнение указанных требований;

 

8) взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном НК РФ;

 

9) заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

 

Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 31).

 

Аналогичные права имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

 

Важная роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам (ст. 60, 86, 132 - 136 и др. НК РФ). Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. Банкам запрещено открывать счета (вклады) на анонимных владельцев.

 

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных НК РФ обязанностей предусмотрена ответственность банков. В связи с проведением налоговыми органами учета налогоплательщиков в целях налогового контроля банки не вправе открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также обязаны сообщить об открытии или закрытии этих счетов в налоговый орган в 5-дневный срок.

 

НК РФ (ст. 132 - 135) содержит перечень нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К ним относятся: нарушение порядка открытия счета и срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о взыскании налога, а также пени и др.

 

Ответственность банков за эти нарушения законодательства установлена НК РФ в виде штрафов, взыскания пени и процентов от суммы, перечисленной банком в нарушение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (20%), и др. Помимо этого, КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц банков в виде наложения административного штрафа (ст. 15.7 - 15.9).