| APPENDIX
GENERAL BRIEFING NOTE ON TAXATION ISSUES FOR COMPANY’s NON-RUSSIAN CONTRACTORS
PROVIDING SERVICES WITHIN RUSSIAN FEDERATION
INTRODUCTION
Taxation issues affecting the Company’s contractors are complex and this note is intended to provide a general briefing. However, every contract has its own issues and this note is intended to provide general guidance only. This note is provided to the Company’s contractors upon the condition that the Company is not responsible for the result of any actions taken on the basis of information provided, nor for any errors contained herein or omissions. Contractors are advised to obtain professional advice on tax issues relating to their commercial activities.
This note is updated periodically. The present version sets out the Company’s understanding of the tax position as at January 2005.
The Company likes to clarify again the basis on which you are being asked to deal with taxation in respect of this tender. Company’s three general requirements in respect of taxation are as follows:
· Contractor is responsible for its own taxation liabilities including, but not limited to, profits tax, any withholding taxes and payroll taxes of its employees regardless of which jurisdictions these taxes arise in.
· All tax paid and tax compliance costs are to be met by Contractor and shall not be reimbursed by the Company other than as indicated in this note. As such, all contract prices and rates should be fully inclusive;
· Contractor is to comply with all tax legislation;
· Contractor is to co-operate with the Company in order to make best use of any tax exemptions available to it under the Sakhalin PSA and other Russian Federation (“RF”) tax legislation.
TAXATION ISSUES
Tax issues are critically important and should be carefully thought through when preparing to tender for this contract. An information sheet on the Company’s current understanding of the major RF taxation issues follows this note; however the Company takes no responsibility for this information and strongly advises your company to obtain independent tax advice applicable to Contractor’s specific situation.
It is important to make the point up front that the Company expects all of its contractors to fully comply with all RF Tax Legislation. In particular, where it is required, contractors should register with the RF Tax Authorities. Where a contractor fails to register, sanctions resulting from contractor’s non-compliance with all relevant regulations may be imposed on such contractor. The Company will not compensate for these costs.
Before the tax treatment can be determined, it is necessary to determine what the services are and where they are being provided from. The treatment of services provided from and undertaken outside of the RF is completely different from those services being provided within the RF, irrespective of the source of supply. Therefore it is recommended that the offshore and onshore services be provided under different contracts.
The following summary therefore looks at key tax issues for “in-Russia” contracts.
In cases where a contract is limited to the supply of personnel, please refer to Appendix 8.B for relevant special provisions.
Income Tax Withholding
Terms and procedures
The Profits Tax Chapter of the RF Tax Code establishes the terms and procedures for tax to be withheld from the income of a foreign legal entity (FLE) not registered with the RF tax authorities[1].
Passive income
The following major types of income are classified as “passive” incomes of an FLE:
a) Income from the rental or sublease of assets which are used in the territory of RF, including income from leasing operations and income from the rental and sublease of ships and aircrafts and (or) means of transport and containers used in international traffic;
b) Other similar income, including income from provision of personnel (please also refer to Appendix 8.B for additional comments).
Only passive income of an FLE shall be subject to income tax withholding. The Profits Tax Chapter of the RF Tax Code establishes the following income tax withholding rates:
· for international freight income (including rent or sublease of ships and aircraft) and income from international traffic, the rate is 10%;
· for dividend income received by foreign entities from RF companies, the rate is 15%;
· for other passive income, the rate is 20%.
The Company is required to withhold tax at the above rates from the amount of an invoice for any ‘passive’ service in the RF at the moment of payment unless:
a) FLE provides SE with a document confirming its residency for Double Tax Treaty purposes in a foreign country, which has a DTT with the RF, i.e. Residence Certificate. This certificate should be provided to the tax agent (ie SE) within thirty (30) days of Contract execution and by 30th January each year whilst contract is effective;
b) Contractor proves that it has registered with the relevant RF Tax Authorities as a taxpayer and, immediately after the contract is executed, The Company is provided with a notarized copy (dated not earlier than in the previous tax period) of the certificate of RF tax registration. The income payable by the Company should be attributed to such registered RF office of Contractor.
IMPORTANT:As a tax agent, the Company is exposed to financial sanctions for non-compliance with the above withholding requirements. Taxation of passive income of foreign companies is currently a high priority for the RF tax authorities and the Company has been repeatedly challenged by the tax authorities in this respect. Therefore, in case
a) Residence Certificate is not made available by Contractor to the Company before the moment of payment for ‘passive’ services rendered by it; or
b) Residence Certificate does not satisfy the requirements as stated within Appendix 8.C herein
The Company shall withhold the tax from payments rendered to Contractor. It is Contractor’s responsibility to ensure that the Residence Certificate is issued by the authorized authority of the country where it is resident, properly legalized and timely made available to the company tax department.
Where tax has been withheld by the Company due to Contractor’s failure to provide a resident certificate, Contractor may later claim a refund of the tax withheld from the RF tax authorities if it qualifies for the exemption under the treaty.
The company shall not compensate Contractor for any withholding tax, which has to be deducted and paid to the RF tax authorities.
Please refer to the Appendix 8.C for more information on the application of DTT exemption to passive income and residence certificate requirement.
Active income
There is no current requirement for the Company to withhold tax on payments to FLE for active services within the territory of RF.
However, such companies are required to register with the RF tax authorities if present within the RF for more than thirty (30) days in a calendar year. Please refer to the registration requirements below.
Where a permanent establishment (‘PE’) of an FLE is created within the RF, the income attributable to that PE is subject to RF profit tax. It is an obligation of such FLE to calculate and pay the tax as well as complying with reporting requirements.
Thus, no withholding tax obligations should arise for the payer of income (i.e. the Company) in such cases.
Tax registration
All non-RF companies pursuing business in RF through branches, permanent establishments, other isolated units for a period exceeding thirty (30) days in total in a calendar year are required to register for tax purposes with the RF taxation authorities appropriate to their place of business no later than thirty (30) days after commencement of business activities. The registration is required regardless of the FLE’s tax liabilities.A FLE is required to register with the tax authorities of each administrative region of the RF where it is doing (and/or intending to be doing) business.
The following documents are required to be submitted to the RF tax authorities for registration purposes: (Please note that this set of documents is subject to revision and may not be complete; please check same with the appropriate authorities for tax registration.):
1. An application for registration;
2. Legalized abstract from the commercial register or the certificate of incorporation;
3. A certificate of a tax body of the foreign country;
4. The decision of an authorized body of the foreign organization on establishing a branch in the RF or, if there is no such decision, a copy of the agreement under which activities are pursued in the RF;
5. Power of Attorney issued by the foreign organization to the head of its RF branch office.
The RF tax authorities are required to register the foreign organization and to issue a tax certificate including an indication of the Tax Identification Number within five (5) days after submission of all necessary documents.
Contractors should be fully aware of the legal requirements regarding registration. The Company shall not indemnify contractors in respect of exposure arising from non-compliance with the RF tax registration regulations.
The company requires the Tax Identification Number (provided upon registration) to be stated on all invoices for services performed in the RF.
Contractor shall provide proof of tax registration within thirty (30) days of Contract execution to the Company including, but not limited to, any income tax or VAT registration or tax identification number (INN). Copies of the registration documents made available to the Company shall be duly notarized.
FLEs undertaking business within the RF may need to register a branch in the RF, although for some companies it may be sufficient to register a representative office. A legal advisor can help decide which form of legal registration is necessary. In addition to tax registration in the RF, a foreign company can also be required to register with other authorities, e.g. RF Social Security, RF Pension Fund, etc. A tax-registered company shall be expected to file, among other documents, profits tax returns, property tax returns, VAT returns and any required personnel-related reports and returns.
RUSSIAN PROFITS TAX
A non-RF company registered for tax purposes within the RF is liable for RF Profits Tax on income sourced within the RF and/or income attributable to its RF representation.
Taxable income is defined as the difference between the revenue and expenses directly associated with in-Russia activities. The tax rate provided in Production Sharing Agreement (“PSA”) for the Company’s contractors and subcontractors in respect of income from the Sakhalin Project is 32%. However in the past, the Tax Authorities has refused to accept these provisions for the Company’s contractors and applied the general tax rate, which before 2002 was 35%. Effective 2002, the general tax rate has been reduced to 24%.
Please note that the Company is not aware of any cases to date where the RF Tax authorities have applied the PSA provisions in respect of Profits tax on income earned by the Company’s contractors from the Sakhalin Project.
Relief for Russian Tax
in home country
Contractors may be able to obtain relief for RF profits/income taxes paid against their home country tax liability or obtain exemption in their home countries for income which has already been subject to tax within the RF.
The company shall not compensate contractors for profits tax and/or withholding tax, which has to be paid over to the RF Tax Authorities, nor shall it be responsible for any home country tax liabilities of its foreign contractors.
VALUE ADDED TAX
The general VAT rate within the RF is 18%. As a general rule, VAT is chargeable on all goods sold and services performed in the RF. Where the services are performed outside of the RF, Russian VAT may or may not apply, according to VAT place of supply rules (see RF Tax Code, Article 148).
The Company, its affiliates, contractors and subcontractors are exempt from RF VAT under the PSA. However, due to a change in Russian tax law, as of July 1st 2003, VAT exemption is not being applied in relation to goods and services purchased in Russia. the situation may change and the Company reserves the right to start requiring Contractors and subcontractors to apply the VAT exemption in the future. Tenderers are advised to check the latest position on the VAT exemption with the Company’s tax department at the time of the tender.
As long as VAT is paid by the Company to Contractor, all requirements of RF law relating to administration of the tax including, but not limited to, timely providing the Company with properly issued invoice-facturas, must be complied with by Contractor.
Where a VATable service is provided to the Company by a foreign entity not registered (i.e. not required to register) for tax within the RF, the Company continues to apply the PSA VAT exemption..
PROPERTY TAX
The Company, its affiliates, contractors and subcontractors are exempt under PSA from Property Tax with respect to property owned and used exclusively in connection with the Project. It is important that contractors should seek property tax exemption, but should also have a strategy in place to minimize property tax in the event that exemption is not obtained.
Property tax exemption procedure ensuring that Contractor has used its best endeavors to benefit from the property tax exemption has been developed by the Company and where applicable forms part of a contract.
Property Tax is currently governed by the new Property Tax Chapter of the Tax Code, which establishes new terms for Property Tax assessment. In practice, this results in a balance sheet value of movable and immovable properties, which are recorded as fixed assets, of RF companies and foreign companies’ PE being subject to Property Tax. The Property Tax rate may vary, as it is subject to regulation by the legislation of the particular region of the RF where the taxpayer is registered for tax purposes, but is limited to 2.2%.Any foreign legal entity not acting via a PE, which has immovable property within the territory of the RF, shall be subject to Property Tax.
APPENDIX 8.A
PERSONAL INCOME TAX AND UNIFIED SOCIAL TAX (PAYROLL TAXES) OVERVIEW FOR THE OMPANY’S CONTRACTORS
The tax issues affecting contractors in the area of manpower resourcing and planning are complex and this note is intended to provide a general guidance only. The circumstances for each particular individual and organization shall differ and consideration should be given to taking professional advice in this respect.
Personal income tax
Before RF Personal income tax treatment can be determined, it is necessary to identify:
· The RF tax residence status of the individual
· The place of performance of activities by the individual – RF source income
· Employer’s (tax agent’s) withholding obligations
· Existence and use of provisions of the relevant Double Tax Treaty (DTT)
Tax rates
A flat income tax rate of 13% is established on most types of worldwide income of RF residents. A tax rate of 9% is established on dividend income of RF tax residents.
However, if an individual is non-resident within the RF, a flat rate of 30% is established on his/her income earned from RF sources.
Russian tax residence
For tax purposes, the RF tax year is the same as the calendar year. An individual’s tax residence, and therefore taxability in RF, shall be examined for every year he or she works in the RF. The basic rule is that an individual is an RF tax resident if he/she is physically present in the RF for 183 days or more in a tax year, noting that days of departure from Russia are counted for this purposes, but days of arrival are not. It is therefore important that a detailed record of individuals’ movements and whereabouts, by country, is kept in order to determine his or her residence status and therefore the tax regime to be applied.
RF tax residents are subject to RF personal income tax on their worldwide income.
Russian source income
Remuneration for performance of any activities in the RF shall be considered RF-source income. Thus, income attributable to RF activities that is received by non-residents in the RF from offshore (i.e. outside of the RF) shall be considered RF sourced and shall be subject to RF Income tax.
Tax agent
The personal tax withholding regime within the RF is relatively straightforward. As a general rule, personal income tax should be withheld at the same time as payment of compensation by the tax agent.
RF organizations and PE of foreign organizations in the RF, from which (or as a result of relations with) a taxpayer (individual) has received an income, are referred to as tax agents.
Double Tax Treaty (DTT)
Residents of treaty countries (RF non-residents) in most cases are protected by the applicable treaty that potentially extends the relief from any RF tax liability on RF remuneration. The provisions within different DTTs can vary from treaty to treaty.
However, under most treaties, a number of technical conditions must be satisfied before the treaty relief is available:
· The expatriate must qualify as a tax resident in his/her home country at the time the remuneration is paid;
· The expatriate is present in RF for a period or periods not exceeding in aggregate 183 days in the calendar year / within any period of 12 months since his/her arrival in RF (depending on the treaty);
· The remuneration cannot be paid by or on behalf of an employer who is a tax resident in RF;
· The remuneration cannot be borne by a PE that an employer has within the RF (i.e. labour costs can not be recharged to Russian PE of employer in RF to obtain, for example, a corporate tax deduction).
Thus, a Russian non-resident might be eligible for relief from RF Tax liability provided the above listed conditions are satisfied.
If relief is not available, the foreign individual may be able to offset RF tax paid against home country tax liability or receive tax exemption from this income in his/her home country.
If individuals’ visits to the RF are planned so as to make them RF residents for tax purposes, the 13% rate will apply.
The Company shall not reimburse Russian taxes paid by or on behalf of its contractors’ and subcontractors’ personnel.
Tax deductions / taxable benefits
The following major tax deductions for income taxable at 13% only, at a maximum amount of RUR 38,000 each, are allowed for:
· Education costs related to the taxpayer and his/her children;
· Medical costs related to the taxpayer and his/her family.
Tax declaration and tax payment
Employment income receivable from RF companies or foreign companies registered within the RF is taxed at source, i.e. the tax is withheld by the employer from the income at the moment of payment.
Taxpayers receiving other income (e.g. income of seconded personnel payable by foreign companies not registered in the RF), subject to taxation in the RF are required to file annual tax returns.
Such annual tax returns shall be submitted no later than 30th April and tax shall be paid at the taxpayer’s place of residence no later than 15th July of the year following the tax period, which has ended. In the event that an expatriate ceases receive income taxable in RF before the year end and departs from the territory of RF, he must submit the tax declaration no later than 1 month before his departure. Tax shall be paid no later than fifteen (15) days after such declaration is submitted.
Unified Social Tax (“UST”) & Accident Insurance
UST is intended to provide resources for the fulfillment of the rights of citizens to the RF State pension, social security and medical care.
UST taxpayers are the organization-employer, which makes payments to employed workers. This tax covers all types of payments and other remunerations which are credited by employers to workers in monetary form or in kind or which are received by a worker from an employer in the form of a material gain.
The law provides for the tax rates on a regressive scale. The highest rate is 26% and regression depends on the tax base for each individual employee: i.e., the higher the tax base, the lower is the UST rate.
Remuneration paid to expatriates is subject to UST in accordance with the general regulations. However, it is possible to structure employment arrangements so as to eliminate UST exposure in respect of foreign citizens, e.g. secondment agreements. Contractors should consult with their advisers in order to establish whether there are possibilities to minimise UST costs in their specific case.
It is currently unclear whether an individual taxpayer or the registered foreign company is legally required to pay accident insurance contributions for expatriates working in Russia. If required, the rate of accident insurance contributions ranges from 0.2 to 8.5% of remuneration depending on the level of risk attributable to the taxpayer’s activities.
| ПРИЛОЖЕНИЕ
ОБЩАЯ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ПОДРЯДЧИКОВ КОМПАНИИ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВВЕДЕНИЕ
Цель настоящей пояснительной записки заключается в предоставлении общей информацию о налогообложении, так как вопросы налогообложения, затрагивающие интересы подрядчиков Компании, являются достаточно сложными. Данная записка может использоваться только в качестве общего руководства, потому что в каждом отдельном договоре предусматриваются свои специфические вопросы налогообложения. Настоящая пояснительная записка предоставляется подрядчикам Компании при условии, что Компания не несет какой-либо ответственности за результат каких-либо действий, предпринятых на основе предоставленной информации, а также за ошибки, которые могут содержаться в настоящем документе, или упущения. Для уточнения вопросов по налогообложению, относящихся к коммерческой деятельности Подрядчиков, последним рекомендуется обращаться в организации, оказывающие профессиональные юридические услуги.
Содержание настоящей записки периодически корректируется. Текущая редакция представляет понимание Компании ситуации по налогообложению по состоянию на январь 2005 г.
Компания считает необходимым еще раз пояснить основные моменты в отношении налогообложения, применимые к Участникам тендера в отношении настоящего Приглашения к участию в тендере. Компания выделяет три основных требования в отношении налогообложения:
· Подрядчик отвечает за выполнение своих обязательств по выплате налогов, в т.ч., но не исключительно, налога на прибыль, всех видов налогов на источники доходов и налогов, удерживаемых с заработной платы сотрудников, независимо от налоговой юрисдикции;
· Подрядчик несет все расходы, связанные с соблюдением налогового законодательства и уплатой всех налогов. Компания не возмещает такие расходы, поэтому все цены и ставки Договора должны быть всеобъемлющими;
· Подрядчик обязан соблюдать требования налогового законодательства;
· Подрядчик обязан сотрудничать с Компанией в целях наилучшего использования любых налоговых льгот, имеющихся у него в соответствии с положениями Соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин» и налогового законодательства РФ.
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопросы налогообложения являются крайне важными и должны быть тщательно продуманы в процессе подготовки Тендерного предложения по настоящему Договору. Информационный листок, отражающий понимание Компанией основных вопросов по налогообложению на территории РФ на текущий момент, приводится в конце настоящего Приложения, однако, Компания не несет никакой ответственности за предоставляемую информацию, поэтому настоятельно рекомендует участнику тендера обращаться за консультациями по своей конкретной ситуации к профессиональным консультантам по вопросам налогообложения.
Крайне важно подчеркнуть, что Компания ожидает от своих подрядчиков полного соблюдения требований налогового законодательства РФ. В особенности, если таковое требуется, Подрядчик обязан зарегистрироваться в налоговых органах РФ. В случае несоблюдения Подрядчиком требования о регистрации в налоговых органах, на Подрядчика могут быть наложены санкции. Компания не производит оплату затрат, понесенных по причине вышеупомянутого.
Перед установлением налогового режима, необходимо установить объем работ и место их выполнения. Налоговый режим в отношении работ, выполненных и производимых за пределами РФ, кардинально отличается вне зависимости от источника, выполняющего такие работы.
В связи с этим рекомендуется заключать отдельные договоры на предоставление услуг на территории РФ и за ее пределами.
Поэтому краткие сведения, приведенные в настоящем Приложении ниже по тексту, относятся к вопросам налогообложения по договорам на оказание услуг на территории РФ.
В случае если Договор ограничивается предоставлением персонала, просим Вас обращаться к Приложению 8.В, приводящим соответствующие конкретные положения.
Условия и порядок
удержания налога на прибыль
Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» устанавливает новый порядок подоходного налога на прибыль с иностранных юридических лиц, незарегистрированных в налоговых органах РФ[2].
«Пассивный доход»
Следующие виды доходов иностранных юридических лиц классифицируются как «пассивные доходы»:
a) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
b) иные аналогичные доходы, включая доходы от предоставления персонала (см. Приложение 8.В для более подробных комментариев).
Только «пассивные доходы» иностранных юридических лиц подлежат удержанию налога на прибыль. Глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» устанавливает следующие налоговые ставки на доходы иностранных организаций:
· доходы от грузоперевозок (в т.ч. от сдачи в аренду и субаренду морских и воздушных судов) и международных перевозок – 10%;
· доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями – 15%;
· все иные «пассивные доходы» – 20%.
В момент осуществления платежа Компания обязана удерживать налог по вышеуказанным ставкам с суммы счёта на оплату любых «пассивных» услуг, предоставленных на территории РФ, за исключением случаев, когда:
a) иностранное юридическое лицо представило Компании документ, подтверждающий то, что данное юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, т.е. Сертификат постоянной регистрации. Такой сертификат предоставляется налоговому агенту (то есть Компании) в течение 30 (тридцать) дней после заключения Договора и к 30 января ежегодно на протяжении срока действия договора.
b) Подрядчик подтверждает то, что он зарегистрирован в качестве налогоплательщика российских налоговых органах, и сразу же после заключения Договора предоставляет Компании нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учёт в налоговых органах (оформленную не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде). В этом случае, доход Подрядчика, выплачиваемый Компанией, относится к поставленному на учёт в РФ постоянному представительству Подрядчика.
ВАЖНО:В качестве налогового агента, Компания может быть подвержена финансовым санкциям за несоблюдение вышеуказанных требований к удержанию налогов. Налогообложение «пассивных» доходов иностранных организаций является в настоящее время одной их самых приоритетных задач налоговых органов РФ, в связи с чем последними неоднократно предъявлялись претензии в адрес Компании. Поэтому, в случае если:
a) Подрядчик не представил Компании Сертификат постоянной регистрации до момента осуществления платежа за предоставленные им «пассивные» услуги; или
b) Сертификат постоянной регистрации не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к нему в Приложении 8.C,
Компания обязана удержать налог из предназначенных Подрядчику выплат. Подрядчик отвечает за оформление Сертификата постоянной регистрации уполномоченным органом страны, резидентом которой он является, его правильную легализацию и своевременное предоставление в налоговый отдел Компании.
В тех случаях, когда налог был удержан Компанией из-за непредставления Подрядчиком сертификата постоянной регистрации, Подрядчик, если он подпадает под действие соглашения об избежании двойного налогообложения, вправе обратиться в налоговые органы РФ за возвратом суммы удержанного налога.
Компания не компенсирует Подрядчику любой налог на источники доходов, который подлежит отчислению и выплате налоговым органам РФ.
Более подробная информация о применении соглашений об избежании двойного налогообложения по отношению к пассивным доходам, а также требованиям к сертификату постоянной регистрации содержится в Приложении 8.C.
«Активный доход»
В настоящее время нет требования, обзывающего Компанию производить удержание налога из платежей иностранным юридическим лицам за оказание «активных услуг» на территории РФ.
Тем не менее, такие компании должны зарегистрироваться в российских налоговых органах, если продолжительность их присутствия в РФ превышает 30 (тридцать) календарных дней в год. (см. регистрационные требования, изложенные ниже по тексту).
При создании постоянного представительства иностранного юридического лица в РФ, доход данного представительства подлежит налогообложению в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Иностранное юридическое лицо, учреждающее постоянное представительство в РФ, несет финансовую ответственность за расчет и уплату налога на прибыль и соблюдение соответствующих требований, предъявляемых к отчетности.
Следовательно, в таком случае у плательщика (т.е. Компании) не возникает каких-либо обязательств, связанных с налогом на источники дохода.
Регистрация в налоговых органах
Для целей налогообложения все иностранные компании, ведущие хозяйственную деятельность на территории РФ через свои филиалы, постоянные представительства или другие структурные подразделения в течение периода превышающего в сумме 30 (тридцати) календарных дней в год, подлежат регистрации в налоговых органах РФ по месту ведения хозяйственной деятельности не позднее 30 (тридцать) дней с начала ведения деятельности. Регистрация обязательна независимо от налоговых обязательств иностранного юридического лица. Иностранное юридическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах всехсубъектов РФ, где оно ведёт (или планирует вести) бизнес.
Для целей регистрации в налоговые органы РФ необходимо предоставить следующие документы. (Обращаем внимание на то, что указанный комплект документов подлежит пересмотру и может быть неполным; просим Вас обратиться в соответствующие налоговые органы, производящие регистрацию для проверки нижеприведенных сведений):
1. Заявление о регистрации;
2. Легализованную выдержку из реестра компаний или свидетельство о регистрации компании;
3. Свидетельство налогоплательщика иностранного государства;
4. Решение уполномоченного органа иностранной организации об открытии отделения в РФ, или в случае отсутствия такого решения, копию соглашения, в рамках которого осуществляется деловая активность в РФ;
5. Доверенность, выданную иностранной организацией главе своего отделения в РФ.
Налоговые органы РФ обязаны зарегистрировать иностранную организацию, а также выдать ей налоговое свидетельство о постановке на учет с указанием Идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) в течение 5 (пять) дней с момента предоставления всей документации.
Подрядчики должны быть полностью осведомлены о юридических требованиях в отношении регистрации. Компания не освобождает Подрядчиков от ответственности в отношении последствий несоблюдения регистрационных требований РФ.
Компания требует, чтобы Идентификационный номер налогоплательщика (присваиваемый при регистрации) был указан на всех счетах за услуги, предоставляемые в РФ.
Подрядчик обязан предоставить доказательство полученной регистрации в налоговых органах в течение 30 (тридцать) дней после заключения Договора с Компанией, в том числе, без ограничений, доказательства о полученной регистрации в целях уплаты подоходного налога или НДС или ИНН. Копии сертификатов о регистрации, предоставляемые Компании, должны быть заверены нотариусом.
Также, иностранным юридическим лицам, занимающимся деловой активностью в РФ, может потребоваться юридическая регистрация в качестве отделения своей иностранной фирмы, хотя некоторые компании регистрируются лишь как представительства. Если необходима юридическая регистрация, то юридический консультант может помочь в принятии соответствующего решения. Помимо регистрации в налоговых органах РФ, от иностранной компании может также потребоваться регистрация и в других органах, например в органах социального обеспечения, в пенсионном фонде и т.п. Помимо прочего, от зарегистрированной в налоговых органах компании требуется подача деклараций по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и НДС, а также любых требуемых отчётов и деклараций по своему персоналу.
РОССИЙСКИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Любая иностранная компания, зарегистрированная для целей налогообложения в РФ, несёт финансовую ответственность за уплату российского налога на прибыль организаций, источниками которой является её деятельность в РФ, и/или деятельность, относимая на счёт её российского представительства.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым доходом и расходами, связанными напрямую с деятельностью в России. Ставка налога, предусмотренная в Соглашении о разделе продукции (далее «СРП»), для подрядчиков и субподрядчиков Компании в отношении их доходов при реализации проекта «Сахалин» составляет 32%. Однако, в прошлом налоговые органы отказывались принять положения СРП и применяли общую ставку налога на прибыль, которая до 2002 г. составляла 35%. С 1 января 2002 г. общая ставка налога на прибыль была снижена до 24%.
Обращаем Ваше внимание на то, что на сегодняшний день у Компании отсутствует какая-либо информация о случаях, когда налоговые органы применяли положения СРП в отношении налога на прибыль с доходов, полученных при реализации проекта «Сахалин».
Освобождение от российского налога на прибыль в стране постоянного пребывания
Подрядчики могут получить освобождение от налога РФ на прибыль/подоходного налога при условии оплаты данных налогов в рамках своей налоговой ответственности в стране своего постоянного пребывания, либо получить освобождение в своей стране постоянного пребывания от уплаты налогов с дохода, который уже был предметом налогообложения в РФ.
Компания не производит компенсацию налогов на прибыль или на источники доходов, которые были перечислены подрядчиками в налоговые органы РФ, а также не отвечает за налоговые обязательства своих иностранных подрядчиков в странах их постоянного нахождения.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
Общая ставка налога на добавленную стоимость в РФ составляет 18%. Как правило, НДС начисляется на все товары и услуги, произведенные или оказанные в России. В тех случаях, когда услуги оказываются за пределами РФ, НДС может применяться, а может и не применяться согласно правилам применения НДС на месте оказания таких услуг (см. ст. 148 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с положениями СРП по проекту Компания, ее аффиллиированные лица, подрядчики и субподрядчики освобождены от уплаты НДС. Однако, в связи с изменениями в налоговом законодательстве РФ, по состоянию на 1 июля 2003 года освобождение от НДС не применяется в отношении товаров и услуг, приобретенных в России. Ситуация может измениться и Компания оставляет за собой право потребовать от своих подрядчиков и субподрядчиков в будущем обращаться за освобождением от уплаты НДС. Для получения наиболее свежей информации о ситуации с освобождением от НДС участникам тендера рекомендуется обратиться в налоговый отдел Компании.
До тех пор, пока СЭ перечисляет суммы НДС Подрядчику, последний обязан соблюдать все требования законодательства РФ в отношении выплаты налогов, в т.ч., но не исключительно, своевременно предоставлять Компании правильно оформленные счёта-фактуры.
В тех случаях, когда облагаемые НДС услуги предоставлены Компании иностранной компанией, незарегистрированной для целей налогообложения в РФ, Компания по-прежнему применяет закреплённые в СРП положения об освобождении от НДС.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Согласно СРП по проекту Компания, ее аффиллиированные лица, подрядчики и субподрядчики освобождены от уплаты налога на имущество в отношении имущества, используемого исключительно для целей выполнения работ по проекту. Важно отметить, что Подрядчик обязан обеспечить освобождение от уплаты налога на имущество, но в то же время разработать стратегию по уменьшению суммы налога на имущество в случае неспособности обеспечить освобождение от уплаты налога.
Компанией был разработан Порядок освобождения от налога на имущество, являющийся, где применимо, частью настоящего договора и призванный обеспечить приложение Подрядчиком всех возможных усилий для получения выгод от такого освобождения.
В настоящее время, уплата налога на имущество регулируется положениями новой главы Налогового Кодекса РФ о налоге на имущество организаций, устанавливающей новые условия в отношении расчета налога на имущество. На практике, это означает, что балансовая стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого в качестве основных фондов российских компаний и постоянных представительств иностранных компаний, облагается уплатой налога на имущество. Ставка налога на имущество может различаться в зависимости от постановлений, принятых законодательными органами отдельных субъектов РФ, в которых компания зарегистрирована для целей налогообложения, но не может превышать 2,2%. С 2004 г. все иностранные компании, не имеющие постоянного представительства, но имеющие недвижимое имущество на территории РФ, обязаны производить уплату налога на имущество.
ПРИЛОЖЕНИЕ 8.A
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПОДРЯДЧИКОВ КОМПАНИИ
Данная пояснительная записка может использоваться только в качестве общего руководства, так как вопросы налогообложения, затрагивающие интересы подрядчиков Компании при привлечении персонала и планировании своей деятельности, являются достаточно сложными. В каждом отдельном случае обстоятельства могут складываться по-разному для различных компаний и их представителей, поэтому необходимо учитывать важность получения информации от профессионалов в этой сфере деятельности.
Подоходный налог с физических лиц
Прежде чем установить соответствующий налоговый режим в отношении доходов российских физических лиц, необходимо определить следующее:
· Налоговый статус российского физического лица по месту постоянного проживания;
· Место выполнения работ/услуг физическим лицом – российский источник дохода;
· Работодатель – налоговый агент (обязательства по удержанию);
· Существование и использование положений соответствующего договора о ликвидации двойного налогообложения.
Налоговые ставки
Для российских физических лиц установлена единая ставка подоходного налога в размере 13%. Налоговая ставка в размере 9% установлена на доходы от дивидендов, получаемых российскими гражданами;
Тем не менее, если физическое лицо не является гражданином РФ, тогда доход, полученный данным лицом в России, подлежит обложению по единой ставке подоходного налога — 30%.
Налогообложение в отношении работ, выполняемых в РФ
Для целей налогообложения, российский налоговый год равен календарному году. Налогообложение физического лица по месту производства работ в РФ будет проверяться каждый год, пока данное лицо работает в РФ. Одним из основных критериев определения того, являются ли доходы того или иного физического лица объектом налогообложения в РФ, является его физическое присутствие на территории РФ в течение 183 или более дней на протяжении налогового года, при этом дни убытия из России считаются, а дни прибытия – нет. В этой связи, очень важно вести подробный учет всех перемещений физического лица, а также фиксировать время его нахождения в стране для того, чтобы правильно определить статус его проживания и возможность подачи ходатайства об освобождении от уплаты налогов.
Доходы налоговых резидентов РФ, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, облагаются российским подоходным налогом для физических лиц.
Российский источник доходов
Денежное вознаграждение (оплата) за выполнение любых работ в РФ рассматривается как российский источник дохода. Таким образом, доход, относимый к работам в России и полученный нерезидентом РФ за пределами РФ, рассматривается как доход от российского источника и подлежит обложению российским подоходным налогом для физических лиц.
Налоговый агент
Режим удержания личных налогов в РФ относительно простой. Как правило, подоходный налог удерживается с физического лица налоговым агентом в момент оплаты.
Российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых (или в результате взаимоотношений с которыми) налогоплательщик (физическое лицо) получает доход, рассматриваются как налоговые агенты.
Договор о ликвидации двойного налогообложения
Граждане стран, с которыми заключен договор о ликвидации двойного налогообложения (не являющиеся гражданами РФ), в большинстве случаев защищены применимым договором, потенциально освобождающим их от любых обязательств по уплате российских налогов с доходов, полученных в РФ. Положения об освобождении от двойного налогообложения в разных договорах могут различаться.
Тем не менее, в соответствии с условиями большинства договоров для того, чтобы обеспечить освобождение от двойного налогообложения, необходимо выполнить ряд технических условий:
· Иностранный гражданин должен являться налоговым резидентом по месту жительства на момент получения вознаграждения за выполненные работы;
· Период или периоды пребывания иностранного гражданина на территории РФ не должно превышать в общей сложности 183 дня в течение одного календарного года или в течение любого 12-месячного периода с момента его прибытия в РФ (в зависимости от договора);
· Оплата работ иностранного гражданина не может быть произведена работодателем или от имени работодателя, являющегося налогоплательщиком в РФ;
· Оплата работ не может быть произведена постоянным представительством работодателя на территории РФ (т.е. затраты на рабочую силу не могут быть отнесены на счет постоянного представительства работодателя на территории РФ для получения, например, налоговых льгот в отношении налога с доходов компании).
Таким образом, иностранный гражданин имеет право на получение освобождения от обязательств по уплате налогов в РФ при условии выполнения вышеперечисленных технических условий.
Если получить освобождение от уплаты российских налогов не представляется возможным, иностранный гражданин может произвести зачет суммы уплаченных российских налогов в счет уплаты налогов по месту жительства или получить освобождение от уплаты налогов с данной суммы дохода по месту жительства.
Если пребывание иностранного гражданина на территории РФ спланировано таким образом, что он становятся налоговыми резидентом РФ, в отношении него будет применятся налог в размере 13%.
Компания не возмещает сумму российских налогов, уплаченных персоналом подрядчиков и субподрядчиков.
Налоговые скидки/ налоговые льготы
Предусмотрены следующие существенные налоговые льготы в отношении только тех доходов, которые подлежат налогообложению по ставке 13%, в максимальном размере до 38 000 рублей каждая:
· за обучение налогоплательщика и его детей;
· за лечение налогоплательщика и членов его семьи.
Налоговая декларация и уплата налогов
Налог с доходов, получаемых в российских компаниях или в иностранных компаниях, зарегистрированных в РФ, подлежит удержанию по месту получения доходов, т.е. налог удерживается работодателем с доходов перед их выплатой.
Налогоплательщики, имеющие иной доход (например, доход прикомандированных работников, получаемый от иностранных компаний, незарегистрированных в РФ), подлежащий налогообложению в РФ, обязаны подавать годовые налоговые декларации.
Такие годовые налоговые декларации должны представляться не позднее 30 апреля, а налоги должны быть уплачены налогоплательщиком по месту проживания не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. В случае, если иностранный гражданин прек |
Археология
Биология
Генетика
География
Информатика
История
Логика
Маркетинг
Математика
Менеджмент
Механика
Педагогика
Религия
Социология
Технологии
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
