Характеристика порядка взимания налога на прибыль организаций.

Плательщики – российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст.246 НК РФ от 16.07.1998).

Объекты налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком (для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства – полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ) (ст.247 НК РФ).

Налоговый период – календарный год (ст.285 НК РФ).

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274 НК РФ).

Ставки налога – 24% (6,5% в фед. бюджет, 17,5% в бюджеты субъектов РФ); на доходы иностранных организаций (20% со всех доходов, 10% от использования транспортных средств); по дивидендам (9% по доходам, полученным российскими организациями, 15% по доходам, полученным иностранными организациями); по операциям с отдельными видами долговых обязательств (15% по доходу в виде %% по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007; 9% по доходам в виде %% по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 01.01.2007; 0% по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20.01.1997) (ст.284 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты – налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.286 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (28 марта); авансовые платежи по итогам отчетного периода (отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (28 апреля, 28 июля, 28 октября); ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (ст.287 НК РФ).

Льготы. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка обеспечения обязательств;

3) имущество, имущественные права, полученные в виде взносов в уставный (складочный) капитал организации, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества, участником договора простого товарищества;

4) средства и имущество, полученные в виде безвозмездной помощи;

5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с м/н договорами РФ;

6) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований

8)

Билет № 3 2

32.1. Финансовая деятельность предприятий и организаций: понятие, основные направления, правовые основы.

Финансы организаций относятся к децентрализованным фондам денежных средств – образуются в конкретных организациях и используются на их производственные и социальные цели, а также перераспределяются в интересах всего общества (ресурсовые фонды государства).

Финансовая деятельность организаций (ФДО) – организуемый руководством организации процесс формирования, распределения и использования денежных фондов и накоплений для расширенного воспроизводства и пополнения государственных фондов денежных средств. Принципы ФДО:

1) принцип законности – осуществляется в соответствии с законодательством РФ;

2) принцип организационно-правовой формы – от нее зависят размеры уставного капитала и резервного фонда;

3) принцип самостоятельности в сочетании с государственным регулированием – самостоятельно принимают решения по созданию различных фондов (должно быть закреплено в уставе), предельные параметры фондов устанавливаются государством;

4) принцип планирования и прогнозирования процессов формирования и использования фин. ресурсов – грамотный бизнес-план – неотъемлемое условие инвестирования и кредитования организации;

5) принцип самоокупаемости и самофинансирования – затраты осуществляются за счет собственных средств организации – необходимость создания резервных фондов;

6) принцип разграничения средств, предназначенных для основной деятельности и капитальных вложений – закреплен в бухгалтерском законодательстве – ведение раздельного учета текущих затрат на производство и кап. вложений;

7) принцип имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств собственников организации и обязательств других организаций;

8) принцип контроля – обеспечивается обязательным ведением б/у и представлением достоверной финансовой отчетности;

9) принцип учета – система хозяйственного учета, состоящая из оперативного, б/у, статистического и налогового учета.

Собственный капитал организации:

· Уставный капитал – сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения уставной деятельности; размер определен уставным документами; источник формирования основного и оборотного капитала;

· Добавочный капитал – создается за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных средств, эмиссионного дохода, безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей на производственные цели;

· Резервный капитал (страховой капитал) – денежный фонд организации, образуемый за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации и предназначенный для покрытия убытков отчетного года, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае недостаточности прибыли отчетного года.

Порядок определения прибыли (как финансового результата деятельности организации) регламентируется правилами б/у.

Бухгалтерская прибыль – разница между доходами и расходами организации – конечный финансовый результат, выявленный за отчетный год на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Доходы организации:

1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи товаров (работ, услуг);

2) операционные доходы – поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, предоставлением за плату прав на изобретения, промышленные образцы; поступления от участия в уставном капитале других организаций; от продажи основных средств;

3) внереализационные доходы – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездно полученные активы, выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Расходы организации:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

Для налогового учета (ст.247 НК РФ) прибылью признаются:

полученные доходы, уменьшенные на величину расходов (для российских организаций);

доходы, полученные через представительство, уменьшенные на величину произведенных представительством расходов (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства);

доходы, полученные от источников в РФ (для иных иностранных организаций).

Доход от реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Расходы в целях налогового учета (Статья 252 НК РФ) – обоснованные (экон. оправданные) затраты, выраженные в денежной форме; подтвержденные документами; произведенные для осуществ. деятельности, направленной на получение дохода.

Себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат на производство и реализацию.

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении организации после погашения налоговых обязательств перед бюджетом, направляется на формирование:

Фонд накопления – средства, отчисляемые из чистой прибыли организации и направляемые на развитие производства.

Фонд потребления – отчисления из чистой прибыли, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, выплату дивидендов

Валютный фонд образуется в организациях, получающих валютную выручку от экспортных операций или покупающих валюту для импортных операций.

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями (сомнительный долг – непогашенная в сроки, установленные договором, и необеспеченная соответствующими гарантиями дебиторская задолженность организации).

Финансовые ресурсы организаций подразделяются в зависимости от источников образования:

1) собственные (внутренние) – состоят из доходов, прибыли от основной и иной деятельности, выручки от реализации выбывшего имущества (за вычетом затрат по его реализации), амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления – средства, накапливаемые в организации в результате переноса стоимости основных средств на текущие издержки производства и обращения.

Норма амортизации – выраженная в %% доля балансовой стоимости амортизируемого имущества, подлежащая включению в текущие издержки в течение года.

2) привлеченные (внешние):

· заемные средства (привлечение коммерческого кредита на финансовом рынке);

· средства, поступающие в порядке перераспределения (страховые возмещения по наступившим рискам; финансовые ресурсы, поступившие от других организаций; дивиденды и проценты по ценным бумагам);

· бюджетные ассигнования (характерны для ГУП и МУП, которым они выделяются на безвозвратной и безвозмездной основе или на условиях бюджетного кредита) (бюджетное финансирование организаций осуществляется в целях выполнения государственных заказов, публично значимых инвестиционных программ).

Правовой режим финансов унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, устанавливается собственником (государством, субъектом РФ, муниципальным образованием) и закрепляется в его уставе. Имущество унитарных предприятий формируется за счет: имущества, закрепленного за унитарным предприятием собственником; доходов унитарного предприятия и иных, не противоречащих законодательству источников.

Унитарные предприятия распределяют прибыль самостоятельно (собственник имеет право на получение части прибыли от имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия). За счет остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли создается резервный фонд.

Правовой режим финансовых ресурсов казенных предприятий (основаны на праве оперативного управления) отличается более узким объемом их финансово-правовой компетенции. Источники формирования финансов казенных предприятий: денежные и иные средства, полученные от реализации продукции, произведенной в соответствии с государственным заказом; средства, выделенные из федерального бюджета и (или) федеральных внебюджетных фондов; часть доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности, указанной в уставе предприятия.

Казенные предприятия распределяют полученную ими прибыль по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным государством органом. Прибыль направляется на финансирование плана-заказа и плана развития следующего года, на другие производственные цели, на социальное развитие.