Примечания к финансовой отчетности. Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации

В примечаниях к финансовой отчетности компании должны:

• представлять информацию об основе подготовки финансо­вой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;

• обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходи­ма для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балан­се, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относя­щуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания включают описание, подробный анализ показа­телей финансовой отчетности, а также дополнительную информа­цию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обя­зательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению досто­верного представления результатов деятельности, финансового по­ложения и т.п.

Как правило, примечания представляют информацию в таком порядке, который облегчает пользователям понимание финансо­вой отчетности, ее сопоставление в динамике, сопоставление с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:

• заявление о соответствии МСФО;

• информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

• вспомогательная информация для статей каждой формы финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;

• прочие раскрытия (условные события, договорные обяза­тельства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера). Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (на­пример, отчет о специфической учетной политике; отчет об ин­вестиционной деятельности, отчет о перспективах развития биз­неса и т.п.).

Учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (пер­вичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи­ровки, итогового обобщения операций и событий), принятая ком­панией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО и ПКИ. Если при формировании учетной политики от­сутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться Принципами, т.е. исходить из уместности; надежности; нейтральности (непредвзятости); ос­мотрительности; полноты во всех существенных отношениях.

Отступление от МСФО разрешается в исключительных случа­ях, если следование МСФО приводит к недостоверным результа­там. При этом следует раскрыть:

• факт принятия руководством заключения о том, что финан­совая отчетность достоверно представляет финансовое по­ложение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

• название стандарта, от которого имеется отступление, харак­тер отступления, а также причины, по которым следование стандарту вводило бы в заблуждение пользователей финан­совой отчетности;

• принятый порядок учета;

• финансовое воздействие отступления.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо рас­крыть следующие моменты:

• основу (или основы) оценки;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финан­совой отчетности пользователями.

Порядок признания элементов финансовой отчетности и ме­тоды их оценки изложены в главе 1 учебного пособия.

Компания должна представить в примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):

• признание выручки;

• принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

• объединение компаний;

• совместная деятельность;

• признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

• капитализация затрат по займам и других затрат;

• договоры подряда;

• инвестиционная собственность;

• финансовые инструменты и инвестиции;

• аренда;

• затраты на исследования и разработки;

• запасы;

• налоги, в том числе отложенные;

• резервы;

• затраты на пенсионное обеспечение;

• пересчет иностранной валюты и хеджирование;

• определение хозяйственных и географических сегментов и основу распределения затрат между сегментами;

• определение денежных средств и их эквивалентов;

• учет инфляции;

• правительственные субсидии.

Кроме МСФО 1, другие стандарты также могут требовать рас­крытий учетной политики по многим бухгалтерским аспектам. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой от­четности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.

Вопросы изменения учетной политики компании рассматрива­ются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В целом избранная компанией учетная по­литика может быть изменена лишь в случае, когда этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а так­же при переходе к более уместному и надежному варианту.

В финансовой отчетности компании, кроме того, подлежит раскрытию следующая прочая информация, если она не содержит­ся в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

• постоянное место нахождения и юридическая форма;

• юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического); • описание характера операций и основной деятельности ком­пании;

• название материнской компании и конечной материнской компании группы;

• количество работников на отчетную дату или среднесписоч­ное количество работников за отчетный период.

Задания для самопроверки

Задание 1. Проведите идентификацию перечисленных в таблице опера­ций компании «Мидл», заполнив знаками «+» или «-» свободные ячейки таб­лицы. Руководствуйтесь при этом влиянием каждой операции на компоненты основного балансового уравнения.

№ п/п	Операция	Активы=	Обяза-тельства+	Капитал
	Приобретено в рассрочку оборудование
	Произведена частичная оплата приобретенного оборудования
	Получены денежные средства за проданную продукцию
	Начислена и выплачена заработная плата работникам
	Оплачены телефонные счета
	Начислена амортизация оборудования
	Приобретены материалы от поставщика на условиях оплаты в следующем отчетном периоде
	Объявлены дивиденды
	Выплачены дивиденды
	Получен банковский кредит
	Выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию

Задание 2. Общая балансовая величина активов компании «Брейн» на начало отчетного периода составляла 800 тыс. долл., обязательств — 300 тыс. долл. Определите:

а) величину капитала на конец отчетного периода, если активы увеличи­лись за период на 250 тыс. долл., а обязательства уменьшились на 150 тыс. долл.;

б) величину активов на конец отчетного периода, если обязательства уве­личились за период на 360 тыс. долл., а капитал уменьшился на 130 тыс. долл.;

в) величину обязательств на конец отчетного периода, если за период активы уменьшились на 90 тыс. долл., а капитал увеличился на 190 тыс. долл.

Задание 3. Зарегистрирована и начала свою деятельность консалтинго­вая фирма «Премьер». Осуществлены следующие операции:

а) внесен уставный капитал в обмен на обыкновенные акции в сумме 8000 долл.;

б) приобретены и оплачены материалы на сумму 500 долл.;

в) приобретено оборудование с рассрочкой платежа на сумму 4000 долл., из которой в отчетном периоде оплачено 1000 долл.;

г) получено от клиентов за оказание консультационных услуг 3000 долл.;

д) выплачена заработная плата в размере 600 долл.;

е) оплачена аренда за отчетный период в сумме 200 долл.;

ж) выплачены дивиденды акционерам в сумме 1500 долл.;

Составьте сводную таблицу, обобщающую перечисленные операции ком­пании.

Задание 4. Составьте бухгалтерский баланс на отчетную дату, используя информацию об операциях компании «Премьер» (см. задание 2).

Задание 5. Составьте отчет о прибылях и убытках за отчетный период, используя информацию об операциях компании «Премьер» (см. задание 2).

Задание 6. Составьте отчет об изменениях капитала за отчетный пери­од, используя информацию об операциях компании «Премьер» (см. задание 2).

Задание 7. Составьте отчет о движении денежных средств за отчетный период, используя информацию об операциях компании «Премьер» (см. зада­ние 2).

Задание 8. Составьте бухгалтерский баланс по имеющимся данным ком­пании «Джастин».

№ п/п	Показатель	Сумма, долл.
	Показатели на начало отчетного периода:
	а) нераспределенная прибыль
	б) обыкновенные акции
	в) кредиторская задолженность поставщикам
	г) оборудование
	д) материально-производственные запасы
№ п/п	Показатель	Сумма, долл.
	е) задолженность покупателей ж) денежные средства	3000 2000
	Приобретено оборудование с рассрочкой платежа
	Получен кредит на условиях возврата в следующем отчетном периоде
	Оплачены проценты за кредит
	Выручка от продаж за отчетный период
	Дивиденды
	Расходы на материалы
	Погашена задолженность поставщикам за полученные материалы
	Расходы на коммунальные услуги
	Приобретены и оплачены материалы
	Начислена и выплачена заработная плата
	Начислена и оплачена аренда помещения
	Поступили денежные средства за проданную продукцию
	Произведена частичная оплата приобретенного оборудования
	Начислена амортизация оборудования

Задание 9. Составьте отчет о прибылях и убытках компании «Джастин» за отчетный период по данным задания 8.

Задание 10. Компания «Эльт» производит полимерную продукцию, сбыт которой осуществляется на отечественном рынке. Расширение рынка сбыта планируется за счет экспорта некоторой части продукции. Для выполнения одного из условий выхода на зарубежный рынок (соблюдения международных экологических норм) требуется проведение дополнительной экологической про­верки, стоимость которой оценивается в 100 тыс. долл. Процедура такой про­верки включает:

• обзор всех директив в области экологии;

• детальный анализ соблюдения этих директив;

• отчет, содержащий полный комплекс рекомендаций по реализации программы мер экологического соответствия продукции международным стан­дартам.

Финансовый директор компании «Эльт» предложил капитализировать за­траты по экологической проверке в сумме 100 тыс. долл. с последующим спи­санием ее по мере получения в будущем экспортной выручки (для соблюде­ния принципа соответствия доходов и расходов). Правомочно ли предложе­ние финансового директора?

Тесты к главе 2

Тест 1. Компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств):

а) методом начисления;

б) кассовым методом;

в) любым методом, зафиксированным в учетной политике. Тест 2. Взаимозачет активов и обязательств:

а) обязателен;

б) допускается;

в) не допускается. Тест 3. Активы — это:

а) ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические-выгоды в будущем;

б) хозяйственные средства, необходимые компании для ком­мерческой деятельности;

в) капитал, необходимый для ведения коммерческих операций. Тест 4. Обязательство — это:

а) ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем;

б) кредиторская задолженность как следствие осуществления хозяйственной деятельности организации;

в) текущая задолженность компании, возникающая из собы­тий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Тест 5. Виды обязательств компании — это:

а) задолженность, возникающая в результате предоплаты;

б) обязательства, возникающие в процессе функционирования компании;

в) обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для процесса функциониро­вания компании;

г) все вышеперечисленное. Тест 6. Капитал — это:

а) доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств;

б) чистая прибыль организации;

в) денежные средства, вложенные в деятельность организации. Тест 7. В состав капитала включаются:

а) средства, внесенные акционерами (уставный, выпущенный капитал);

б) нераспределенная прибыль;

в) резервы и фонды, созданные за счет нераспределенной при­были;

г) все вышеперечисленное.

Тест 8. Основные средства — это материальные активы, которые:

а) используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

б) предполагаются к использованию на протяжении более од­ного года (долгосрочные активы);

в) отвечают двум вышеперечисленным требованиям.

Тест 9. В состав отчета о движении денежных средств включаются:

а) денежные средства;

б) эквиваленты денежных средств;

в) денежные средства и эквиваленты денежных средств. Тест 10. Доля меньшинства — это:

а) часть акционерного капитала дочерних компаний, принад­лежащая материнской компании;

б) часть акционерного капитала дочерних компаний, не при­надлежащая материнской компании;

в) часть акционерного капитала, сформированная за счет эмиссии привилегированных акций.

ГЛАВА 3

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

Состав активов и обязательств компании, информация о ко­торых должна раскрываться в ее финансовой отчетности, был оп­ределен в главе 2 учебного пособия. Отмечалось, в частности, что в соответствии с МСФО 1 в бухгалтерском балансе компании, как минимум, должна быть представлена информация о состоянии материальных активов (в частности, запасов, основных средств) и нематериальных активов.

Напомним сновные этапы формирования финансовой отчет­ности, выделенные в главе 1 учебного пособия:

1) выявление элемента финансовой отчетности;

2) проверка выявленного элемента на соответствие его крите­риям признания;

3) признание элемента в финансовой отчетности. Рассмотрим выделенные этапы применительно к подготовке

финансовой информации об основных видах материальных и не­материальных активов компании.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ