Сжатый Отчет о движении денежных средств

Статьи баланса	На отчетную дату	На конец предыдущего отчетного года
Чистая прибыль (убыток) за период	X	X
Корректировка на доходы и затраты, не связанные с движением денежных средств	X	X
Изменения в чистых оборотных средствах (включая денежные средства и их эквиваленты)	X	X
Чистые денежные средства:
от операционной деятельности	X	X
от инвестиционной деятельности	X	X
от финансовой деятельности	X	X
Увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	X	X
Денежные средства и их эквиваленты:
на отчетную дату	X	X
на конец предыдущего отчетного года	X	X

В подготовке промежуточной финансовой отчетности суще­ственную роль играет фактор времени, поэтому ее публикация осуществляется обычно быстрее, чем публикация годовой отчет­ности. Руководствуясь «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» (см. главу 1 учебного пособия), в целях обеспечения уместности информации порой жертвуют ее досто­верностью. Проявляется это в том, что некоторые оценки элемен­тов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщатель­но, как при подготовке к публикации годовой отчетности. Так, оценка запасов для промежуточной отчетности может произво­диться без проведения инвентаризации, с использованием, напри­мер, репрезентативной выборки. Для целей переоценки активов профессиональные оценщики могут не привлекаться (хотя они используются при составлении годовой финансовой отчетности). Оценка резервов на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.

Каждый пользователь промежуточной отчетности обычно име­ет в своем распоряжении годовую отчетность за предшествующий год, поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не должны дублироваться представляемой промежуточной информа­цией. В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положе­нии и результатах деятельности компании, происшедших после даты представления последней годовой отчетности.

Раскрытие информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности

Примечания содержат:

• заявление о том, что в промежуточной финансовой отчет­ности используется та же учетная политика и методы вычис­лений, что и в последней годовой отчетности (в противном случае — описание характера и следствий происшедших из­менений);

• комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций.

Кроме того, подлежит раскрытию следующая информация:

• характер и сумма статей, влияющих на элементы финансо­вой отчетности, которые необычны для компании в силу их характера и размера;

• выплаченные дивиденды;

• доходы и результаты сегментов исходя из первичной сегмен­тации отчетности компании;

• существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;

• влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;

• изменения условных обязательств или условных активов, происшедшие за время после последней отчетной даты.

Стандарт поощряет компании к раскрытию следующей инфор­мации:

• описание значительных изменений в тенденциях хозяй­ственной деятельности (например, в спросе на выпускаемую продукцию, в доле завоеванного рынка, ценах и т.д.);

• описание обязательств, возникших после даты представле­ния годовой отчетности и являющихся новыми для компа­нии (например, обязательств по освоению капиталовложе­ний);

• описание прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная фи­нансовая отчетность.

Пример раскрытия информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компании А.

Консолидированная финансовая отчетность компании А представ­лялась в соответствии с МСФО. Настоящая финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО 34. При подготовке промежу­точной финансовой отчетности применялись те же принципы учета и методы расчетов, что и в годовой финансовой отчетности. Настоящая финансовая отчетность должна использоваться совместно с подтвер­жденными аудиторами годовыми финансовыми отчетами компании А.

Практика учета в Российской Федерации

В российской практике специального нормативного докумен­та, регулирующего порядок формирования промежуточной отчет­ности, не существует. Вопросы подготовки и представления про­межуточной бухгалтерской отчетности затрагиваются в разделе XI ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Документом определены более жесткие в сравнении с МСФО подходы. Так, в отличие от МСФО 34 установлено, что организация должна со­ставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квар-тал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Состав промежуточной отчетности, степень детализации ее элементов (баланса, отчета о прибылях и убытках) соответствуют порядку формирования годо­вой отчетности. Это положение коренным образом отличает рос­сийские подходы от международных. Жесткими оказываются и сроки представления промежуточной отчетности: российские организации обязаны сформировать промежуточную бухгалтер­скую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного пе­риода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Задания для самопроверки

Задание 1. Установите, подлежат ли признанию в отчетности следующие события (если подлежат, то каким образом):

1) Компания по состоянию на 31 декабря 2004 г. имела акций на сумму 100 тыс. долл. В феврале 2005 г. получена информация о снижении рыночной цены акций на 20%.

2) По состоянию на 31 декабря 2004 г. компания признала в отчетности дебиторскую задолженность в сумме 50 тыс. долл. Показатели ликвидности дебитора на эту дату были неудовлетворительны. В начале февраля получена информация о банкротстве дебитора.

3) По состоянию на 31 декабря в балансе компании стоимость запасов была признана в сумме 100 тыс. долл. Вместе с тем существовала большая вероятность снижения рыночных цен на материалы данного вида. 15 января была получена информация о том, что рыночная стоимость данных товаров снизилась на 40%. До даты подписания отчетности рыночная стоимость не ме­нялась.

Задание 2. Выскажите суждение по следующему вопросу: следует ли вно­сить изменения в финансовую отчетность компании в случае, если после от­четной даты произошли следующие события:

1) закрытие одного из десяти филиалов компании;

2) обнаружение случаев мошенничества;

3) продажа запасов по цене ниже первоначальной стоимости;

4) колебание обменного курса;

5) национализация (приватизация) компании;

6) решение суда по судебному иску;

7) выпуск новых акций для акционеров по льготной цене;

8) забастовка сотрудников;

9) наводнение.

Задание 3. Поясните, каковы цели формирования сегментной отчетнос­ти? Какие критерии должны использоваться при определении отчетных сег­ментов?

ЗаДание 4. Объясните, почему информативность финансовой отчетнос­ти возрастает при включении в нее информации, относящейся к отдельным сегментам.

Задание 5. Укажите основные статьи, подлежащие раскрытию в соответ­ствии с МСФО 14.

Задание 6. Компания А, занимающаяся производством минеральных удоб­рений, приобрела пять дочерних предприятий, информация о которых пред­ставлена в таблице.

Предприятия	Основной вид деятельности	Месторасположение
№.1	Производство компьютерной техники	Китай
№ 2	Выпуск оборудования для автомобилей	Тайвань
№ 3	Текстильное производство	Италия
№ 4	Швейное производство	Швеция
№ 5	Выпуск кухонных принадлежностей и аксессуаров	Франция

Ответьте на вопрос: какие классификационные признаки следует исполь­зовать при подготовке сегментной отчетности по, первичному и вторичному форматам?

Задание 7. В компании выделены четыре хозяйственных сегмента, ин­формация о которых представлена в таблице.

тыс. руб.

 

 

Показатели	Сегменты	Итог
А	Б	В	Г
Выручка от продаж
в том числе: внешние продажи
продажи другим сегментам
Результат
Активы

Проверьте соответствие выделенных хозяйственных сегментов критериям признания отчетных сегментов.

Подготовьте ответы на следующие вопросы:

С какой целью составляется промежуточная финансовая отчетность?

Можно- ли отразить в промежуточной отчетности расходы на предполага­емые выплаты премий в конце отчетного года?

Нужно ли формировать резерв на выплаты годовых премий персоналу? Тест 1.

а)

б)

в) Тест 2.

а) б) Тест 3.

а)

б)

в)

Тест 4.

а) б)

в) Тест 5.

а) б) в) г)

Тест 6.

Тесты к главе 8

Событие является условным, если:

отсутствует точная уверенность в наступлении данного со­бытия;

финансовый результат наступления события невозможно оценить точно; все ответы верны.

Если отсутствует точная уверенность в наступлении данно­го события и его финансовый результат невозможно оценить точно:

событие не является условным и отражается в отчетности в обычном порядке;

событие является условным и признается в отчетности в со­ответствии с МСФО 10.

В соответствии с принципом осмотрительности в отчетно­сти компании признаются: условные прибыли; условные убытки;

условные прибыли и условные убытки. События после отчетной даты происходят: до даты подписания финансовой отчетности к публикации; между отчетной датой и датой утверждения финансовой от­четности;

после отчетной даты.

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности, по: отдельным видам кредиторов; отдельным видам дебиторов; различным типам товаров и услуг;

различным географическим регионам, в которых работает компания.

Установите соответствие между признаками, приведенны­ми в графах таблицы:

Ввд сегментов

1. Хозяйственные сегменты

2. Географические сегменты