Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов

Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над пра­вами по договору, составляющими содержание финансового ак­тива. Актив в этом случае считается проданным. Составляется бух­галтерская проводка:

Дт сч. «Денежные средства»

Кт сч. «Выбытие».

Если финансовый актив передается другой компании, но ус­ловия прекращения его признания не выполняются, то считает­ся, что актив использован в качестве залога (обеспечения займа). Такая операция отражается следующей записью:

Дт сч. «Денежные средства»

Ктсч. «Заем».

Разница между балансовой стоимостью актива (или его час­тью) и суммой полученных за него средств признается прибылью (убытком) отчетного периода.

Финансовое обязательство (или его часть) подлежит списанию с баланса в том случае, если оно погашено (исполнено, аннулиро­вано) или срок его действия истек. Разница между балансовой сто­имостью погашенного обязательства (или его части) и уплаченной за него суммой признается прибылью (убытком) отчетного года.

В примечаниях к финансовой отчетности компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и вероят­ность связанных с ними денежных потоков. Представление подоб­ной информации позволит пользователям финансовой отчетнос­ти оценить риски компании и понять методы их контроля.

Для каждого вида финансовых активов, финансовых обяза­тельств и долевых инструментов (как признанных, так и не при­знанных в балансе) следует раскрыть:

• объем и характер финансовых инструментов;

• основные условия, влияющие на суммы, сроки и вероят­ность будущих денежных потоков;

• критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике;

• информацию об их справедливой стоимости.

Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных задач привлекаются финансовые инструменты.

Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, раскрытию подлежат:

• описание ожидаемых сделок, включая временной период со­вершения операции;

• описание инструментов хеджирования;

• сумма будущих или непризнанных прибылей и убытков с указанием периода их признания.

Задания для самопроверки

Задание 1. Автодилер приобретает машины у крупного машиностроитель­ного концерна на следующих условиях:

• право собственности на автомобили переходит к покупателю в момент продажи или при использовании автомобиля в целях демонстрации;

• оплата машины осуществляется при переходе права собственности. Цена определяется на момент поставки техники дилеру;

• автодилер выплачивает поставщику 10% стоимости машины, рассчи­тываемые от момента ее доставки до продажи покупателю;

• автодилер имеет право вернуть машину концерну, но за 10 лет торгов­ли ни разу этим правом не воспользовался. Дилер готовит финансовую отчет­ность на 31 декабря 2004 г. Используя в качестве примера машину, достав­ленную автодилеру 30 сентября 2004 г. и до конца года не проданную, объяс­ните, как эту операцию следует отразить в финансовой отчетности.

Задание 2. Организация занимается перепродажей велосипедов. Закуп­ки в течение месяца осуществлялись следующим образом:

Дата	Количество, шт.	Цена единицы, долл.
10 августа
25 августа

30 августа продано 200 велосипедов за 40 тыс. долл. Рассчитайте прибыль организации и оцените стоимость запасов на конец месяца, пользуясь методами ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости.

.Задание 3. На основе информации, приведенной в таблице, оцените сто­имость запасов на конец периода для включения этой информации в финан­совую отчетность компании.

Вид запаса	Себестоимость, долл.	Цена продажи, долл.	Затраты на продажу, долл.
А
В
С

Задание 4. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 1000 долл., накопленная амортизация — 250 долл. Балансовая стоимость объекта после переоценки должна составить 900 долл.

Проведите переоценку актива методами:

• переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой сто­имости актива за вычетом износа;

• закрытия счета амортизации. Составьте соответствующие бухгалтерские проводки.

Задание 5. Компания приобрела объект основных средств стоимостью 500 долл. в начале 2000 г. Дата представления финансовой отчетности — 1 января каждого года. В 2000 г. стоимость актива возросла на 50 долл., в 2001 г. снизилась на 30 долл., в 2002 г. — обесценилась на 45 долл., в 2003 г. — возросла на 30 долл.

Отразите на бухгалтерских счетах корректировки переоценок.

Задание 6. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 2000 долл., срок его службы — 8 лет, а ликвидационная стоимость — 300 долл. По истечении трех лет эксплуатации актива срок его полезного использования был сокращен на 2 года. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений.

Задание 7. Разделите приведенные ниже активы на основные средства и нематериальные активы:

• операционная система персонального компьютера;

• программное оцеспечение для полиграфических целей;

• программное обеспечение, встроенное в станок с числовым програм­мным управлением;

• межсетевой экран, контролирующий доступ к защищенным разделам страницы Интернет.

Задание 8. В начале 2004 г. компанией создан новый научно-исследова­тельский отдел. В течение отчетного года в этой связи понесены следующие затраты:

• приобретено здание за 200 тыс. долл. Здание амортизируется линей­ным методом (норма амортизации — 5% в год);

• приобретено исследовательское оборудование первоначальной стоимо­стью 50 тыс. долл. Амортизационный период — 5 лет; амортизация начисля­ется пропорционально сумме чисел лет;

• начислена заработная плата сотрудникам отдела в сумме 1500 тыс. долл.

Рассчитайте сумму затрат, которую следует признать расходами отчетно­го года. Задание 9. Компания обладает активом, остаточная стоимость которого составляет 190 тыс. долл., а справедливая (рыночная) цена — 200 тыс. долл. Компания рассматривает предложение продажи актива на условиях обратной операционной аренды. Осуществление сделки предполагается на начало года. Цена продажи составит 180 тыс. долл., ежегодные арендные платежи в тече­ние 5 лет — 25 тыс. долл.

Отразите в учете предполагаемую хозяйственную операцию и раскройте ее влияние на финансовый результат компании.

Задание 10. Компания приобрела за 100 тыс. долл. облигации с нуле­вым купоном номинальной стоимостью 150 тыс. долл. Облигации будут пога­шены через 5 лет. Внутренняя норма доходности — 8,45%. Как в течение 5 лет будет признаваться этот финансовый инструмент в отчетности компании?

Тесты к главе 3

Тест 1. Запасы — это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельно­сти;

б) созданные в процессе производства для такой продажи (го­товая продукция, незавершенное производство, сырье);

в) представленные в форме сырья и материалов, предназна­ченных для использования в производственном процессе или при оказании услуг;

д) все ответы верны. Тест 2. В состав запасов входят:

а) товары, закупленные для перепродажи;

б) готовая продукция;

в) незавершенная продукция, подлежащая дальнейшей пере­работке;

г) незавершенные в ходе выполнения строительных контрак­тов работы.

Тест 3. Признание запасов в качестве расхода производится:

а) в момент их приобретения;

б) после их продажи;

в) ни один ответ не верен.

Тест 4. МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду:

а) да;

б) нет.

Тест 5. Объект основных средств признается в качестве актива ком­пании, если:

а) с большой долей вероятности можно утверждать, что ком­пания получит связанные с активом будущие экономичес­кие выгоды;

б) себестоимость актива компанией может быть надежно оце­нена;

в) актив будет эксплуатироваться более одного года. Тест 6. Срок полезного использования актива:

а) должен периодически пересматриваться;

б) не должен периодически пересматриваться;

в) может периодически пересматриваться.

Тест 7. МСФО 16 разрешает применение следующих методов на­числения амортизации: |а) равномерное начисление; б) метод уменьшаемого остатка; в) метод списания стоимости пропорционально объему выпол­ненных работ;

г) все ответы верны.

Тест 8. Приведите в соответствие приведенные ниже признаки кри­териям признания нематериального актива