Порядок формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках

Теоретически отчет о прибылях и убытках дочерней комгшш на 100% принадлежащей материнской компании, может быть б< изменений включен в отчет о прибылях и убытках материнскс компании для получения консолидированных показателей К практике существуют корректировки, позволяющие согласован показатели доходов, затрат, прибыли, дивидендов между комш ниями. Кроме того, нераспределенная прибыль должна разделял ся на прибыль до и после приобретения, аналогично ранее пр* веденным примерам.

Пример. Продажи / Приобретения — 600 тыс доля

^П ' "—расходов на

Распределяемые расходы на финансовые услуги / стоимость фи­нансовых услуг — 60 тыс. долл.

Влияние первой корректировки направлено на снижение величи­ны продаж и себестоимости продаж. Величина распределяемых меж­ду материнской и дочерней компаниями расходов на продажу и рас­ходов на финансовые услуги представляет собой полную сумму рас­ходов всех компаний группы, которая, однако, оплачивается только одной из компаний (например, материнской компанией) Такие рас­ходы в целях управления группой подлежат распределению между компаниями, несущими расходы. В то же время указанные расходы оплачиваемые одной из компаний группы, должны полностью учиты­ваться в составе расходов группы. Исключение внутригрупповой при­были, однако, возможно в том случае, когда такая прибыль формиру­ется в результате возмещения компании-плательщику другими ком­паниями группы расходов сверх сумм, фактически уплаченных за эти компании.

Важно отметить, что расходы между компаниями группы следует распределять до расчета показателя доли меньшинства по дочерним компаниям, чтобы не допустить искажения показателя

Если дочерняя компания продается во время отчетного периода консолидированные отчеты должны включить консолидированные по­казатели только до даты выбытия.

тыс. долл.

 

 

 

Показатели	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректи­ровки ДО приобретения	Консолидация
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Продажи								20^Ч260
Себестоимость
Затраты на дистрибуцию
Административ­ные затраты
Затраты на финансовые услуги
Прибыль до налогообло­жения
Итого

Задания для самопроверки

Задание 1. Компания «Флора» 01.01.03 г. приобрела за 100 тыс. долл. 100% акций компании «Грин», балансовая стоимость которой на дату покупки составляла 100 тыс. долл. За отчетный 2003 г. компания «Грин» получила при­быль в размере 10 тыс. долл. Используя представленные ниже данные балан­сов компаний «Флора» и «Грин», необходимо составить консолидированный ба­ланс группы на 31.12.03 г.

тыс. долл.

Показатели	Компания «Флора»	Компания «Грин»	Консолиди­рованный баланс группы
Денежные средства и другие активы
Ивестиции в дочернюю компанию		-
Итого совокупные активы
Обязательства
Обыкновенные акции
Нераспределенная прибыль
Совокупные пассивы

Задание 2. Компания «Хант» приобрела за 200 тыс. долл. компанию «Риф», чистые активы которой — 200 тыс. долл. (600 тыс. долл. совокупные активы, 400 тыс. долл. — обязательства). Составьте баланс материнской компании «Хант» после приобретения дочерней компании «Риф», используя приведен­ные в таблице балансовые данные компаний до приобретения.

Балансы компаний до приобретения

тыс. доля

Статьи баланса	Компания «Хант»	Компания «Риф»
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства
Итого совокупные активы
Кредиторская задолженность
Начисления		-
Акционерный капитал
Итого совокупные пассивы

Задание 3. По данным задания 2 составьте баланс группы компаний после приобретения.

Задание 4. Компания «Джимми» приобрела 100% акций компании «Оушен» 31.12.04 г. за 65 тыс. долл. По представленным ниже балансовым данным компаний подготовьте консолидированный баланс по состоянию на 31.12.04 г.

тыс. долл.

Статьи баланса	Компания «Джимми»	Компания «Оушен»	Консолиди­рованный баланс
Инвестиции в компанию «Оушен»		-
Гудвилл	-	-
Прочие чистые активы
Итого
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого

Задание 5. Используя условия задания, составьте консолидированный баланс по состоянию на 31.12.04 г., учитывая факт приобретения лишь 80% акций компании «Оушен» за 52 тыс. долл.

тыс. долл.

Статьи баланса t	Компания «Джимми»	Компания «Оушен»	Консолиди­рованный баланс
Инвестиции в компанию «Оушен»		-
Гудвилл	-	-
Прочие чистые активы
Итого
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого

Задание 6. Компания «Джимми» приобрела 100% акций компании «Оушен» 31.12.02 г. за 65 тыс. долл. Гудвилл подлежит списанию за 5 лет. По представленным ниже балансовым данным компаний подготовьте консолиди­рованный баланс по состоянию на 31.12.04 г.

Балансы по состоянию на 31.12.04 г.

тыс. долл.

Статьи баланса	Компания «Джимми»	Компания «Оушен»	Консолиди­рованный баланс
Инвестиции в компанию «Оушен»		-
Гудвилл	-	-
Прочие чистые активы
Итого
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого

Задание 7. Компания «Джимми» приобрела 80% акций компании «Оушен» 31.12.02 г. за 52 тыс. долл. Гудвилл подлежит списанию за 5 лет. По пред­ставленным в таблице балансовым данным компаний подготовить консолиди­рованный баланс по состоянию на 31.12.04 г. Балансы по состоянию на И. 12.04 г.

тыс. долл

Статы* баланса	Компания «Джимми»	Компания «Оушен»	Консолиди­рованный баланс
Инвестиции в компанию '-«Оушен»		-
Гудвилл	-	-
Прочие чистые активы
Итого
Акционерны м капитал
Нераспределенная прибить
Итого

Задание в- Дочерию*о компанию приобрел»за 300 тыс. долл.; оплата произведена денежными ее редствами. Чистые акт юы дочерней компании со­ставляют 300 тыс. долл., овэ щая величина совокупные активов — 1200 тыс. долл, Величина обязательств — ФОО тыс. долл. Подготовыв баланс материнской ком­пании после приобретенм я, используя приведенное ниже данные.

Бухгалтерский баланс материнский компании (до приобретения)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Стати пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторе «я задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисление
Основные средства		Акционерной капитал
Итого совокупи ы«активы		Итого сово»«/пные пассивы

Бухгалтерский баланс дочерне* компании (до приобретения)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статы пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторски задолженность
Дебиторская задолженность		Акционерный капитал
Инвестиции
Итого совокупные активы j		Итого совокупные пассивы

Задание 9. Используя данные задания 8, подготовьте баланс группы ком­паний.

Задание 10. Материнская компания приобрела 100% дочерней путем внесения 400 тыс. долл. денежными средствами. Затем материнская компа­ния предоставила дочерней 200 тыс. долл. в виде займа. Используя приве­денные балансовые данные дочерней и материнской компаний, составьте бух­галтерский баланс материнской дочерней компаний, а также баланс группы после приобретения и предоставления займа.

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

 

 

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность '
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Тесты к главе 4

Тест 1. Доход, полученный в результате продажи инвестиционной собственности, должен признаваться в качестве:

а) прироста капитала;

б) дохода в отчете о прибылях и убытках;

в) выручки. Тест 2. Выбранный компанией способ учета в отношении инвести­ционной собственности (либо по фактической стоимости приобретения, либо по переоцененной стоимости) должен применяться:

а) ко всем основным средствам;

б) ко всей инвестиционной собственности;

в) к крупным объектам основных средств.

Тест 3. Инвестиционный собственностью может являться:

а) земля;

б) здание;

в) часть здания;

г) все вышеперечисленное.

Тест 4. Если компания предоставляет арендаторам значительные услуги, связанные со сданными им в аренду объектами, то:

а) средства должны классифицироваться в качестве инвести­ционной собственности, а не в качестве используемых для собственных нужд;

б) средства должны классифицироваться в качестве инвести­ционной собственности по усмотрению компании;

в) оплата за услуги должна капитализироваться.

Тест 5. Доход, возникающий в результате изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности, должен вклю­чаться:

а) в резерв переоценки;

б) в качестве непредвиденных или чрезвычайных статей;

в) в отчет о прибылях и убытках.

Тест 6. Что является формой совместного предприятия:

а) совместно контролируемая деятельность;

б) совместно контролируемые активы;

в) совместно контролируемые компании;

г) все вышеперечисленное.

Тест 7. В консолидированном бухгалтерском балансе доля мень­шинства должна быть представлена:

а) отдельно от обязательств и акционерного капитала;

б) в составе обязательств;

в) в составе акционерного капитала.

Тест 8. Отрицательный гудвилл должен признаваться покупателей в качестве:

а) активов;

б) капитала;

в) дохода в отчете о прибылях и убытках.

Тест 9. При консолидации отчетности продажи внутри группы дол­жны:

а) взаимно исключаться;

б) объединяться;

в) отражаться развернуто.

Тест 10. Методом учета и подготовки отчетности о деятельности со­вместного предприятия является:

а) пропорциональная консолидация;

б) метод долевого участия;

в) все вышеперечисленное. ГЛАВА 5