Порядок отражения операций продажи внутри группы

Когда материнская компания проводит торговую операцию с дочерней компанией, в бухгалтерском балансе материнской ком­пании отражается соответствующий актив (обязательство) и точ­но такая же, но противоположная по значению величина актива (обязательства) отражается в бухгалтерском балансе дочерней ком­пании. При консолидации эти величины всегда взаимно исклю­чаются.

Пример. Материнская компания приобрела 100% активов дочер­ней за 270 тыс. долл. путем оплаты денежными средствами. Затем материнская компания предоставила дочерней компании заем на сум­му 100 тыс. долл.

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Начисления
Инвестиции		Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

 

 

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы		Акционерный капитал
Инвестиции
"Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения и предоставления займа)

 

 

 

 

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Акционерный капитал
Основные средства
Заем дочерней компании
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Примечание. Денежные средства: 400 - 270 - 100 = 30.

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения и предоставления займа)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Заем, предоставленный материнской компанией
Основные средства		Акционерный капитал
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Примечание. Денежные средства: 20 + 100 = 120.

Актив в бухгалтерском балансе материнской компании равен по сумме, но противоположен по значению обязательству в бухгалтер­ском балансе дочерней компании.

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Начисления
Инвестиции		Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Денежные средства: 30 + 120 = 150 Инвестиции: (200 + 270 - 270) + 100 = 300 При консолидации заем был исключен.

Все операции между материнской и дочерней компаниями отражаются на счете дочерней компании в бухгалтерском балан­се материнской компании и на счете материнской компании в бухгалтерском балансе дочерней. Эти счета всегда равны по вели­чине и взаимоисключаются при консолидации.

Пример. Дочерняя компания на 100% принадлежит материнской, стоимость ее чистых активов составляет 270 тыс. долл. Материнская компания приобретает у дочерней компании ценные бумаги за 100 тыс. долл. Дочерней компанией они ранее были приобретены за 90 тыс' долл. На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено расчетов в денежной форме по этой операции. Дочерняя компания отразила в отчетности 100 тыс. долл. к поступле­нию от материнской компании и прибыль в сумме 10 тыс. долл. от продажи ценных бумаг.

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)

 

 

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)

 

 

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Акционерный капитал
Инвестиции
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения ценных бумаг)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Акционерный капитал
Инвестиции		Прибыль
Счет материнской компании
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Дт Материнская компания — 100 тыс. долл.; • Кт Прибыль — 10 тыс. долл.;

Кт Инвестиции — 90 тыс. долл.

В бухгалтерском балансе материнской компании отражено увели­чение по статье «Инвестиции» в сумме 100 тыс. долл. и 100 тыс. долл. долга дочерней компании.

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения ценных бумаг)

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Инвестиции: 200 + 100 = 300.

В контексте группы компаний данная прибыль является нереали­зованной.

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Начисления
Инвестиции		Акционерный капитал
Основные средства
Итого совокупные'активы		Итого совокупные пассивы

Инвестиции: 300 - 10 + 10 = 300.

Отражение операций в финансовой отчетности

 

Расчет показателей группы	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректи­ровки	Итого
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
		Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю компанию
Продажи внутри группы
Основные средства
	Пассив
Кредиторская задолженность
Начисления
Акционерный капитал
ИТОГО

При корректировке исключены инвестиции в дочернюю компанию и прибыль в размере 10 тыс. долл., появившиеся в результате опера­ции купли-продажи ценных бумаг внутри группы.

Следующий пример иллюстрирует порядок отражения выруч­ки от продажи внутри группы.

Пример. Как и в предыдущем примере, материнская компания купила ценные бумаги своей дочерней компании за 100 тыс. долл. Ранее дочерняя компания заплатила за них 90 тыс. долл. Затем ма­теринская компания продала данный пакет ценных бумаг другой ком­пании, не входящей в группу, за 120 тыс. долл. Таким образом, при­быль группы по данной сделке составила: 120 - 90 = 30 тыс. долл. Этот результат отражается как прибыль при продаже вне группы ком­паний. 20 тыс. долл. из этой суммы относятся на счет материнской компании, а 10 тыс. долл. — на счет дочерней. В данном примере до­черняя компания на 100% принадлежит материнской и стоит 270 тыс. долл. Ниже представлены бухгалтерские балансы после приобретения дочерней компании и приобретения ценных бумаг внутри группы ком­паний и до продажи вне группы.

Бухгалтерский баланс материнской компании

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства	30 '	Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

Бухгалтерский баланс дочерней компании

 

 

Статьи актива	Сумма, тыс. долл.	Статьи пассива	Сумма, тыс. долл.
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Акционерный капитал
Инвестиции		Прибыль
Счет материнской компании
Основные средства
Итого совокупные активы		Итого совокупные пассивы

При продаже материнской компанией ценных бумаг третьей сто­роне за 120 тыс. долл. в отчетности отражается вся прибыль, так как ценные бумаги продаются вне группы. Даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании частично, вся нереализованная прибыль исключается при консолидации.