Прекращение признания (выбытие) объектов инвестиционной собственности

Выбытие инвестиционной собственности осуществляется пу­тем списания ее с баланса, а также когда компания больше не

ожидает получения доходов от ее использования. Выбытие может осуществляться путем продажи или передачи инвестиционной собственности по договору финансовой аренды. Для определения. даты выбытия инвестиционной собственности компания должна использовать критерии, предписываемые МСФО 18 для признания выручки. Операции продажи с обратной арендой регламентируют­ся в МСФО 17.

Прибыль или убыток, возникшие при выбытии объекта инве­стиционной собственности, рассчитываются как разница между чистыми поступлениями от выбытия актива и его балансовой сто -имостью. Они признаются 0 отчете о прибылях и убытках (если иное не предписано МСФО 17 для учета операций продажи с об­ратной арендой) в том периоде, в котором произошло выбытие.

Возмещение, получаемое компанией при выбытии объекта инвестиционной собственности, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, если существует рассроч­ка оплаты, полученное возмещение первоначально признается в сумме первого платежа. Разница между номинальной суммой воз­мещения и суммой первого платежа в соответствии с МСФО 18 считается процентным доходом. Компенсация, причитающаяся компании в связи с обесценением стоимости активов, должна при­знаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в кото­ром она была признана в качестве дебиторской задолженности. Примерами компенсации являются получение выплат от государ­ства при национализации имущества, выплаты, осуществляемые страховыми компаниями, и ДР-

Обесценение или потери инвестиционной собственности, тре­бования компенсации, люб°^е приобретение или строительство объектов собственности, предназначенных для замены старых активов, являются отдельными операциями компании, которые должны учитываться следующим образом:

• обесценение объектов инвестиционной собственности — в соответствии с требованиями МСФО 36;

• вывод из эксплуатации или выбытие объекта инвестиционной собственности — в соответствии с требованиями МСФО 40;

• стоимость реконструированных, приобретенных или пост­роенных объектов дл5* замены старых — в соответствии с требованиями МСФО 36;

• компенсация, причитающаяся компании в связи с обесце­нением, потерей или о^тказом от инвестиционной собствен­ности, отражается в отчете о прибылях и убытках, в момент признания ее дебиторской задолженностью. Раскрытие информации об инвестиционной собственности

Согласно МСФО 17 владелец инвестиционной собственности должен раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду, в том числе и об инвестици­онной собственности. Компании, распоряжающейся инвестици­онной собственностью на правах аренды, следует раскрыть, инфор­мацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а об операци­онной аренде — с позиции арендодателя. Польз- ователь финансовой отчетности должен получить ответы на сл& дующие вопросы:

1. Какой метод учета используется компанией (по справедли­вой или по фактической стоимости)?

2. Если компания использует метод учета по справедливой стоимости, то классифицирует и учитывает ли она имуидествен-ный интерес, связанный с операционной арендой, как инвести­ционную собственность? Если да, то при каких условиях?

3. Если классификация затруднительна, то какие критерии использует компания для разграничения инвестиционной соб­ственности и средств, используемых для'собственных нужд, а так­же инвестиционной собственности и средств, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности?

4. Каковы способы и допущения, применяемые для определе­ния справедливой стоимости? Была ли справедливая стоимость определена на основе подтвержденной рыночной информации или с учетом других факторов, определяемых характером собственно­сти или отсутствием сопоставимой рыночной информац ии?

5. Была ли оценка справедливой стоимости инвестигдионной собственности проведена независимым оценщиком? Фамст отсут­ствия такой оценки также подлежит раскрытию.

» Следует также раскрыть суммы, относящиеся к операциям с инвестиционной собственностью, признанные в отчете о прибы­лях и убытках:

• доход от сдачи инвестиционной собственности в аренду;

• прямые операционные расходы (включая расходы нга ремот и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, по которой в отчетном периоде был полу­чен арендный доход;

• прямые операционные расходы (включая расходы нса ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, которая не принесла дохода от сдачи в аренду в течение периода.

Кроме того, следует указать наличие и размер ограничений, связанных с продажей инвестиционной собственности, уменьше­нием дохода или поступлений, причитающихся компании при ее выбытии; а также контрактные обязательства по приобретению, строительству, ремонту, техническому обслуживанию, реконст­рукции объектов инвестиционной собственности.

При использовании метода учета по справедливой стоимости необходимо раскрыть следующую информацию о сверке балансо­вой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец периода:

• прирост инвестиционной собственности (с отдельным отра­жением прироста в виде новых приобретений и в результа­те последующих расходов, включаемых в балансовую сто­имость актива);

• прирост инвестиционной собственности в результате при­обретений, связанных с объединением компаний;

• выбытие инвестиционной собственности;

• чистую прибыль (убыток), полученную в результате коррек­тировок справедливой стоимости;

• курсовые разницы, возникшие при переводе финансовой отчетности из одной валюты в другую и при переводе опе­раций, выраженных в иностранной валюте, в валюту отчет­ности отчитывающейся компании;

• перевод объектов из запасов, из состава средств, использу­емых для собственных нужд, в инвестиционную собствен­ность и обратно;

• прочие изменения.

В случае существенной корректировки оценки в целях подго­товки финансовой отчетности компания должна раскрывать ин­формацию о сверке первоначальных и скорректированных дан­ных, включенных в финансовую отчетность, с раздельным отра­жением совокупной суммы признанных обязательств по договорам аренды в результате продажи с обратной арендой и любых других существенных корректировок.

При оценке объектов инвестиционной собственности по факти­ческой стоимости приобретения такая сверка должна раскрывать суммы, относящиеся к этой инвестиционной собственности, от­дельно от сумм, относящихся к инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости.

Компании надлежит раскрыть следующую дополнительную информацию: а) описание объектов инвестиционной собственности;

б) объяснение, почему справедливая стоимость инвестицион­ной собственности не может быть достоверно определена;

в) указание, если это возможно, количественных границ, в которых могла бы находиться справедливая стоимость по приблизительным оценкам;

г) при выбытии инвестиционной собственности, которая учи­тывалась не по справедливой стоимости, указание:

• факта продажи инвестиционной собственности, учиты­ваемой не по справедливой стоимости;

• балансовой стоимости этой инвестиционной собствен­ности на момент продажи;

• суммы признанной прибыли или убытка от этого вы­бытия.

При использовании метода учета по фактической стоимости

подлежат раскрытию:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые сроки полезной службы или нормы аморти­зации;

в) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация: (в совокупности с накопленными убытками от обесценения> на начало и конец периода;

г) результаты сверки балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец периода, а именно:

• прирост инвестиционной собственности с раздельным раскрытием прироста в результате новых приобретений и вследствие последующих расходов, признаваемых в качестве актива;

• прирост инвестиционной собственности в результате приобретений, связанных с объединением комцаний;

• выбытие;

• амортизация;

• убытки от обесценения, признанные и компенсирован -ные в отчетном периоде, в соответствии с МСФО 36;

• курсовые разницы, возникшие при переводе финансо­вой отчетности из одной валюты в другую и при пере=-воде операций в иностранной валюте в валюту отчетно­сти отчитывающейся компании;

• перевод средств из запасов и не сдаваемых в аренду ос­новных средств в состав инвестиционной собственнос­ти и обратно;

• прочие изменения;

д) справедливую стоимость инвестиционной собственности; при отсутствии возможности ее достоверной оценки компа­ния должна представить:

• описание объектов инвестиционной собственности;

• объяснение причин невозможности достоверного опре-> деления справедливой стоимости;

• возможные стоимостные границы справедливой стои­мости.