Методы начисления амортизации. Цель и экономические последствия ускоренной амортизации.

1. в соответствии с ПБУ 6/1 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации производится следующими способами:

Способ амортизации	Определение годовой суммы амортизационных отчислений
Линейный способ	Исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования (СПИ)
Способ уменьшаемого остатка	Исходя из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из: - срока полезного использования объекта основных средств - коэффициента, установленного организацией, но больше 3.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и соотношения - в числителе которого – число лет, остающееся до конца срока полезного использования - в знаменателе – сумма чисел лет СПИ
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Исходя из: - натурального объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде - соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого выпуска объема продукции (работ, услуг) за весь период СПИ

СПИ признается период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности организации.

СПИ объекта основных средств определяется исходя из:

1) ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, который зависит от режима использования (сменности) и влияния агрессивной среды;

3) нормативно-правовых ограничений;

4) реконструкции или модернизации (данный фактор повышает СПИ).

2. в соответствии с НК РФ в целях налогообложения амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от СПИ:

1) от 1 до 2-х лет включительно;

2) свыше 2-х лет до 3-х лет включительно;

3) свыше 3-х лет до 5 лет включительно;

4) свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) свыше15 лет до 20 лет включительно;

8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

Методы расчета сумм амортизации в соответствии с НК РФ

Способ амортизации	Определение годовой суммы амортизационных отчислений
Линейный метод	Исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной, исходя из СПИ: k =[1/n]x12x100%, где k - годовая норма амортизации (в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости объекта); n – срок полезного использования объекта в месяцах; 12 – количество месяцев в году.
Нелинейный метод	Определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, определенной для данного объекта: k =[2/n]x12x100%, где k - годовая норма амортизации (в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости объекта); n – срок полезного использования объекта в месяцах; 12 – количество месяцев в году.

Методы начисления амортизации:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Срок полезного использования (СПИ) – это период, в течение которого объект основных средств или объект НМА служит для выполнения целей деятельности организации (ст. 258 НК РФ).

СПИ определяется исходя из:

1. ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

2. ожидаемого физического износа, который зависит от режима использования (сменности) и влияния агрессивной среды

3. нормативно – правовых ограничений

4. реконструкции или модернизации (данный фактор повышает срок полезного использования)

Методами ускоренной амортизации являются:

1. Способ уменьшаемого остатка

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Цель ускоренной амортизации – создание финансовых условий для ускорения обновления основных производственных фондов

Преимущества применения ускоренной амортизации:

1. возможность включать бОльшую часть стоимости ОС в себестоимость

2. возможность сокращать прибыль в составе поступающей выручки, а следовательно уменьшать размер налога на прибыль

3. возможность более быстрого накопления амортизационного фонда и обновление ОС

 

31. Экономическое содержание затрат предприятия. Основные характеристики затрат и их классификация.

Затраты – выраженная в денежном эквиваленте величина ресурсов используемых в определенных целях.

Необходимость изучения затрат обусловлено след факторами:

1)они влияют на формирование всех фин. показателей

2)они являются объектом фин. планирования

3)они являются объектом фин. контроля

Основные характеристики:

1)они определяются количественным и качественным использованием ресурсов

2)величина, используемых ресурсов, представлена в денежном выражение

3)определение затрат всегда соотносится с целями и задачами их осуществления

4)величина затрат должна сопоставляться с результатом деятельности организации

Процесс осуществления затрат сопровождается:

1) уменьшением стоимости одних активов и увеличением стоимости других активов на одну и ту же величину

2)увеличением стоимости активов и обязательств на одну и ту же величину

В практике применяют следующие классификации:

1)по видам производств:

-основные

-вспомогательные

2)по видам расходов:

-статьи для организации аналитического учета и калькуляции себестоимости

-элементы затрат для составления плановой сметы и отчета о затратах на производство

3)по видам продукции: изделия, группы однородных изделий, переделы, заказы, работы, услуги.

4)по месту возникновения затрат: цехи, производства, участки, бригады

5)по экономическим элементам расходов, сформированных затратами в соответствии с налоговым учетом:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-суммы начисленной амортизации

-прочие расходы

 

32. Расходы организаций и их классификация. Условия признания расходов организаций.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей организации).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

1)расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, с выполнением работ и оказанием услуг. Они делятся:

-себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, работ (в виде затрат на производство)

-коммерческие расходы, которые связаны с продажей продукции

-управленческие расходы - общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибыли и убытках отдельной строкой, если не включаются в состав себестоимости(стр.40)

2)прочие расходы:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связаннее с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-прочие операционные расходы.

-внереализационные расходы(штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов и пр.)

Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида. Эта стоимость может быть подтверждена документами. Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формирование прибыли определенного периода. Оставшаяся часть капитализируется в активах предприятия. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.

Условия признания расходов:

1)они произведены в соответствии с конкретным договором

2)сумма расходов может быть определена

3)в результате их осуществления произойдет снижение экономических выгод приобретения

4)соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, т.е. расходы признаются только одновременно соответствующим им доходов – расходы понесены в целях извлечения этих доходов.

 

33. Понятие себестоимости продукции и ее виды.

Себестоимость – выраженные в денежном измерение затраты на изготовление работ, услуг, продукции за определенный период времени.

Т.к. продукция находится на разных стадиях готовности, то различают:

1)себестоимость валовой продукции

2)себестоимость товарной продукции

3)себестоимость реализованной продукции

Также различают:

1)себестоимость единицы продукции, которая определяется по калькуляционным статьям затрат

2)себестоимость всей продукции, которая определяется по экономическим элементам.

На предприятие используются следующие показатели себестоимости:

1)плановая себестоимость, которая представляет собой прогнозное значение величины затрат на производство продукции, работ, услуг. Определяется на основе экономически обоснованных норм и нормативов с учетом совершенствования организационно-технического уровня производства.

2)фактическая себестоимость, которая определяется на основе данных бух. учета и отражает существующие затраты. Используется для определения фактических финансовых результатов, для эконом. анализа, для прогнозирования.

3)сметная себестоимость – определяется на основе сметных норм и нормативов (в строительстве).

4)затраты на рубль товарной продукции(показывают взаимосвязь м/у себестоимостью и прибылью, используются при планирование товарной продукции)

В зависимости от места формирования затрат различают:

1)цеховая себестоимость - включает затраты на изготовление продукции в каждом цехе

2)производственная себестоимость – включает затраты на выпуск готовой продукции от начальной стадии производства до сдачи ее на склад

3)полная себестоимость – включает расходы на производство и реализацию продукции.

 

34. Назначение и содержание сметы затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат на производство и реализацию продукции – это плановый документ, определяющий все затраты предприятия связанные:

-с изготовлением заданного объема продукции

-с выполнением работ и услуг непромышленного характера (как для собственных нужд, так и для сторонних организаций).

Цели составления сметы:

1)Определить потребность в материальных затратах

2)Определить затраты на оплату труда

3)Определить сумму амортизации ОС

4)Определить производственные затраты

Смета составляется на планируемый год с поквартальной разбивкой.

На основе сметы рассчитываются следующие показатели:

1)Себестоимость валовой продукции(СВП)=материальные затраты+затраты на оплату труда+сумма начисленной амортизации+прочие затраты-выполнение работ непроизводственного характера.

2)Производственная себестоимость товарной продукции(СТПпр)=СВП±∆НЗП±∆РБП (изменение остатков расходов будущих периодов).РБП – сумма расходов произведенных в отчетном периоде, но подлежащих списанию на себестоимость продукции в следующих периодах. К этим расходам относятся: расходы на освоение новых производств, расходы по неравномерно-произведенному ремонту ОС, суммы арендной платы, расходы на рекламу. РБП показываются в оборотных активах, но по природе и порядку списания расходов часть РБП может быть отнесена к внеоборотным активам.

3)Полная себестоимость товарной продукции (СТПп)=СТПпр+КР(коммерческие расходы, связанные с реализацией товарной продукции).

4)Себестоимость реализуемой продукции (СРП)=СТПп±∆ОГП(изменение остатков готовой продукции за рассматриваемы период).

 

35. Методы калькулирования затрат на производство продукции.

Калькулирование себестоимости продукции - способ группировки и учета затрат с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции, а также всего товарного выпуска.

Объекты калькулирования:

1) отдельные виды продукции, работ и услуг;

2) продукция подразделений основного и вспомогательного производства;

3) продукция разной степени готовности;

4) вся товарная продукция.

Плановые калькуляции используются:

1)для определения оптовых цен

2)для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции

На предприятие могут составляться след. виды калькуляций:

1)Отчетные и плановые – на основе которых выявляются отклонения фактических затрат от плановых или нормативных.

2)Развернутые – для важнейших видов продукции с расшифровкой отдельных статей затрат

3)Калькуляции на группу однородных изделий (при широкой номенклатуре)

Существует две модели калькулирования затрат:

1)Модель полного распределения затрат – служит для цели производственного учета

2)Модель частичного распределения затрат («директ-костинг») – служит для цели управленческого учета.

На выбор того или иного метода калькулирования влияют следующие факторы: вид продукции, технология и организация производства, способ отнесения затрат к определенному объему калькуляции.

В рамках первой модели методы калькулирования могут быть сгруппированы:

1)по способам расчета: метод прямого счета, нормативный метод, расчетно-аналитический метод, метод рационального обобщения, параметрический метод, метод исключения затрат, коэффициентный метод, комбинированный метод.

2)по объектам калькулирования: по изделиям, позаказный метод, попередельный метод, пооперационный, попроцессный.

Метод прямого счета – себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество изготовленной продукции. Используется на предприятиях производящих однородную продукцию.

Расчетно-аналитический метод – прямые затраты на единицу продукции определяются на основе норм расходы, косвенные затраты пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам относят: основная з/п производственных рабочих, объем основного материала, стоимость основного материала, прямые затраты рабочего времени, машино-часы работы оборудования. Основной принцип распределения косвенных затрат: база распределения должна отражать меру потребления косвенных затрат определенным продуктом или продукцией.

Нормативный метод калькулирования - основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудо­вых ресурсов.

36. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов. Методы учета материально-производственных запасов в себестоимости продукции.

МПЗ представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Фактическая себ-ть МПЗ соответственно определяется либо признается:

· при их изготовлении самой организацией — исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. (учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции);

· внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

· полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества — определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов);

· полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Методы учета МПЗ себ-ти продукции обязательно отражаются в учетной политике.

В НКРФ ст.254:

1)Метод оценки по себ-ти каждой единицы (используется по уникальным(невозможно заменить 1 запас другим) и особым МПЗ)

2) метод оценки по средней себ-ти исп-ся при закупки больших объемов материалов и сырья

3) метод оценки по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)-он основан на том,что МПЗ исп-ся последовательно по мере поступления

4) метод оценки по себ-ти последних по времени закупок МПЗ (ЛИФО)

При использовании метода ФИФО:

а) фактическая себестоимость материалов,израсходованных на произв-во будет самая низкая,а себ-ть остатков материалов в запасе самая высокая.

При использовании ЛИФО наоборот.

При условии роста цен на сырье и материалы исп-ся метод ЛИФО

б) в БУ (ПБУ 5/01 исп-ся первые 3 метода)

Метод ЛИФО с 1 января 2008 года не испол-ся(Приказ МинФина №26-н от 26.03.07)

 

37. Методы планирования себестоимости

Себестоимость - понимается выраженные в ден форме затраты всех видов рес-, использующих непосредственно в процессе изготовления и реализации прод и вып работ, а также в целях сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Планирование себ-ти- основной целью является выявление и использование резервов по снижению затрат и увеличению прибыли.

Смета затрат на производство продукции предполагает разработку отпускных цен предприятия. Смета затрат составляется на 1 год с поквартальной разбивкой.

Смета затрат позволяет увязать важнейшие показатели деятельности со следующими планами: 1) план снабжения- затраты на материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты. 2) с фондом з/п, к-й предусматривается в плане по труду непосредственный элемент оплаты труда 3) финансовый план.

Выделяют следующие виды себестоимости:

1) себестоимость валовой продукции - Св=Зм+Зт+АО-Знп+Зпр; Зм- материальные затраты; Зт- затраты на оплату труда; АО- сумма начисленной амортизации; Знп- затраты, связанные с выполнением работ непроизводственного характера(ст-ть работ по капитальному строит-ву для собственных нужд; 2. ст-ть НИОК, вып для сторонних организаций; Зпр- прочие затраты.

2) Производственная себестоимость товарной продукции; Стп=Св+/-дельтаНЗП+/-РБП; Cd- валовая себестоимость;

3) Полная себестоимость продукции - Cтпп=Стп+КР; Стп- себестоимость тов прод; КР- коммерческие расходы; Полная себестоимость представляет собой затраты на произ-во и реализацию продукции.

4) Себестоимость реализованной продукции - Срп=Стпп+/- дельта ОНП; Онп- остатки незавершенной продукции.

Методы планирования себестоимости:

1) нормативный – т.е. применяются нормы и нормативы материальных, трудовых и финансовых ресурсов (входные и выходные остатки ГП рассчитываются с учетом планируемой нормы запасов в днях и однодневного выпуска ТП в отпускных ценах);

2) метод прямого счета - основан на гарантированном спросе, т.е план выпуска должен быть увязан с потребительским спросом;

3) аналитический метод- который дополняет нормативный, т.е позволяет учесть факторы, влияющие на себ-ть товарной продукции в плановом периоде: 1) технические- внедрение новой технологии; 2) организационные- совершенствование организации производства и труда;