Амортизация основных фондов предприятия. Методы начисления амортизации.

Денежное возмещение физического износа основных фондов производится путем амортизации.

Для возмещения износа ОФ их стоимость постепенно (в течении срока их эксплуатации) переносится на стоимость созданного с помощью них готового продукта (выполненной услуги). Этот процесс называют амортизацией ОФ. В соответствие с налоговым кодексом дается следующее определении амортизации – систематическое распределение стоимости основных средств, которые амортизируются, в течении срока их полезного использования (эксплуатации).

Стоимость, которая амортизируется – первоначальная или переоцененная стоимость основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости.

Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, в течении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования объекта необходимо учитывать:

- ожидаемую мощность или производительность;

- ожидаемый физический (условия и интенсивность эксплуатации) и моральный износ (в результате технического прогресса или изменения спроса на продукцию, которая изготовляется на конкретном объекте основных средств). К объектам, которые более всего испытывают моральный износ (в связи, с чем увеличиваются расходы на их восстановление), применяются ускоренные методы амортизации. Например, персональные компьютеры, станки с числовым программным управлением и т.п.;

- правовые или подобные ограничения относительно сроков использования объекта.

Амортизационные отчисления производятся с целью накопления средств в так называемом амортизационном фонде, который используется для воспроизводства изношенных ОФ (полного – реновация и частичного – капитальный ремонт, модернизация и пр.).

Налоговым кодексом предложены следующие методы расчета амортизационный отчислений от стоимости основных средств (кроме других необоротных материальных активов):

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями в течении всего периода его эксплуатации. Это самый распространенный метод начисления амортизации основных средств предприятия. Преимуществами прямолинейного метода является, прежде всего, простота расчета амортизации, а также возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета продукции, которая выпускается и реализуется.

Прямолинейный метод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты основных средств, как недвижимость.

Недостатки этого метода состоят в том, что при его применении не учитывается моральный износ объекта, а также необходимость увеличения расходов на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому готовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется:

Годовая норма амортизации = (6.22)

где n – количество лет полезной эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости основывается на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу в начале срока эксплуатации и потому экономически обосновано начисление большей суммы амортизации в первом году использовании объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем. Этот метод следует использовать в случае, когда предусматривается наличие ликвидационной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма определяется делением 100% на количество лет полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств;

4) кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров тех лет, в течении которых функционирует объект (например, число лет 4, сумма чисел лет равна: 1+2+3+4=10).

Кумулятивный метод амортизации, методы уменьшения остаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости являются методами ускоренной амортизации основных средств и наиболее привлекательными для предприятий, поскольку на протяжении первых лет эксплуатации объектов (когда они практически новые) накапливается максимальная сумма денежных средств на приобретение новых объектов с помощью амортизации, которая относится на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг);

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием основных средств.

Производственный метод начисления амортизации целесообразно применять в случае, если объемы выполнения работ (изготовления продукции и предоставления услуг) могут быть определены достаточно точно, например, на предприятиях автомобильного транспорта, в горнодобывающих областях и т.п.

Месячная сумма амортизации объекта при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации проводится ежемесячно независимо от финансовых результатов предприятия. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается, начиная с месяца убытия объекта основных средств;

6) предприятия могут также применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством – метод уменьшения остаточной стоимости.

Амортизации подлежат такие затраты предприятия:

- на приобретение основных фондов для собственного производственного использования с момента введения их в эксплуатацию (в то же время основные фонды, полученные бесплатно, амортизации не подлежат);

- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

- на проведение всех видов ремонта основных фондов на протяжении отчетного периода, их реконструкцию и модернизацию и другие затраты для улучшения основных фондов, которые превышают 10% затрат относительно совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало такого отчетного периода. Затраты, которые превышают указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов 1 группы пропорционально совокупной балансовой стоимости этих групп и отдельных объектов основных фондов первой группы на начало расчетного периода.

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых затрат, которые определяются во время определения налогооблагаемой прибыли за отчетный период затраты предприятия на: приобретение и откорм продуктивных животных; выращивание многолетних плодоносных насаждений; приобретение основных фондов с целью дальнейшей продажи их другим лицам или использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам; содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования такие затраты:

- бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;

- бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

- на приобретение и сбережение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

- на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных фондов.

Рассмотрим применение налогового метода начисления амортизации на таком примере.

Пример.

Оборудование принадлежит ко второй группе основных фондов, следовательно ежеквартальная норма армотизации составляет 10% от балансовой стоимости. В таблице дан расчет квартальной суммы амортизации на протяжении одного года, накопленная сумма амортизации и балансовая стоимость основных фондов.

 

Квартал	Вычисления квартальной суммы амортизационных отчислений	Квартальная сумма амортизации, тыс. грн.	Накопленная сумма амортизации, тыс грн.	Балансовая стоимость основных фондов, тыс. грн.
1-й	410 · 10%	41,00	41,00	369,00
2-й	369,00 · 10%	36,90	77,90	332,10
3-й	332,1 · 10%	33,21	111,11	298,89
4-й	298,89 · 10%	29,89	141,00	269,00

 

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

K_i = [И_(a-1) – 10]:100, (6.24)

И_(a-1) – индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Если значение K_i не превышает единицы, индексация не производится.