Управление затратами предприятия

 

Традиционные системы управления затратами в основном ориентировались на составление калькуляций для оценки запасов и определения прибыли. Современные подходы в планировании, учете, контроле и анализе затрат предполагают подготовку надежной информационной базы для принятия управленческих решений по следующим вопросам:

– где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

– где, для чего, в каких объемах и когда потребуются дополнительные финансовые ресурсы;

– как обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов;

– каковы предельные границы диапазона возможных цен и т.п.

В последние годы все большее распространение получает планирование, учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции в разрезе переменных и постоянных затрат. Как уже было отмечено, переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, топливо и энергию, на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. Постоянные расходы не изменяются при изменении объема производства в течение определенного временного периода (так называемого релевантного интервала). Они включают амортизационные отчисления, заработную плату управленческих работников, административные расходы и др.

Наряду с отмеченными видами затрат выделяют также смешанные, которые не являются неизменными и в которых не прослеживается явная линейная зависимость. Примером таких затрат могут быть почтовые и телефонные затраты, затраты на текущий ремонт оборудования и др. В таких затратах предварительно должны быть выделены переменные и постоянные части. Для дифференциации затрат на постоянные и переменные существует множество методов, отличающихся уровнем сложности расчетов и уровнем точности разделения. Самыми простыми методами считаются: метод минимальной и максимальной точки; графический (статистический) метод; метод наименьших квадратов.

1. Метод минимальной и максимальной точки.

Данный метод использует две крайние точки для определения значений a и b в уравнении: Y =a+bX. Приведем алгоритм для расчета параметров в уравнении:

Шаг 1: выбрать пары координат, соответствующие самой высокой точке и самой низкой точке, т.е. (X_max,Y_max), (X_min,Y_min);

Шаг 2: рассчитать долю переменных затрат b по формуле:

Шаг 3: рассчитать постоянную составляющую затрат a по формулам:

или

Метод максимальной и минимальной точки прост в использовании, но имеет недостаток, так как для оценки параметров выбираются две крайние точки, которые могут не соответствовать нормальным условиям работы, что может привести к некорректной оценке величин a и b в формуле.

2. Метод наименьших квадратов.

Для определения значений a и b в уравнении: Y=a+bX с помощью метода наименьших квадратов используют следующий алгоритм:

Шаг 1: рассчитать среднее значение по выборке активности X и выборке смешанных затрат Y, т.е. ().

Шаг 2: рассчитать долю переменных затрат b по формуле:

,

где	n – величина выборки.

Шаг 3: рассчитать постоянную составляющую затрат a по формуле:

 

 

В отличие от предыдущего метода, в рамках которого оцениваются значения, соответствующие минимальному и максимальному отклонению, метод наименьших квадратов находит линию наилучшей аппроксимации на основе полной выборки наблюдений.

В современных условиях при расчете себестоимости продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их части – переменных затрат. Основное различие этих методов заключается в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции на складе и определяют полную себестоимость. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию. Данный метод получил название «директ-костинг» (direct cost accounting). Система «директ-костинг» базируется на применении следующих показателей:

1. Коэффициент переменных затрат, определяемый делением величины переменных затрат на цену реализации.

2. Коэффициент маржинальных поступлений – отношение разницы между ценой реализации и переменными затратами к цене реализации.

3. Вклад на покрытие (маржинальная прибыль) – разница между выручкой и переменными затратами по определенному подразделению, сегменту бизнеса, готовому изделию.

4. Точка безубыточности – это объем производства и реализации по подразделению или продукту, при котором сумма прибыли равняется нулю.

В качестве преимуществ системы «директ-костинг» можно указать следующее:

– отпадает необходимость в трудоемких расчетах нормативов и коэффициентов распределения накладных расходов;

– предоставляет информацию для анализа безубыточности;

– обеспечивает контроль за постоянными издержками, поскольку их сумма за конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой;

– предполагает непосредственную связь дохода и объема продаж (чем больше объем продаж, тем больше прибыль), то есть нивелирует влияние неравенства объема производства и объема продаж.

Однако организация учета затрат по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе. Прежде всего возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чаще всего расходы являются смешанными и в различных условиях могут вести себя по-разному.

Система «директ-костинг» является удобным инструментом анализа взаимосвязей в системе: затраты – выпуск – цена – прибыль.

Данный подход основывается на ряде допущений:

– все затраты с большой точностью можно разделить на переменные и постоянные;

– цены реализации и цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

– переменные затраты на единицу продукции и общая сумма постоянных затрат остаются неизменными в пределах интервала релевантности;

– продажи осуществляются достаточно равномерно.

Минимальный (критический) объем выпуска продукции в натуральном выражении, ниже которого производство продукции становится нерентабельным (точка безубыточности), рассчитывается как отношение общей суммы постоянных затрат по предприятию к маржинальной прибыли единицы продукции.

Можно также определить объем реализации, обеспечивающий получение предприятием целевой суммы прибыли, покрывающей его потребности в производственном и социальном развитии. Он рассчитывается как отношение суммы постоянных затрат по предприятию и целевой прибыли к маржинальной прибыли единицы продукции.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах имеющихся возможностей, предприятие обеспечивает оптимизацию величины прибыли от реализации продукции. В качестве инструмента оптимизации выступает операционный (производственный) рычаг. Он рассчитывается как отношение маржинальной прибыли реализованной продукции к прибыли от реализации. Операционный рычаг показывает, как изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Чем выше доля постоянных затрат в совокупных затратах предприятия, тем выше уровень операционного рычага. В связи с этим задачей управления затратами предприятия является не только снижение их абсолютной величины, но и совершенствование структуры.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача – знать их особенности и максимально эффективно использовать заложенные в них преимущества. Тем не менее независимо от учетной политики, принятой на предприятии, в современных условиях метод «директ-костинг» необходим при принятии управленческих решений.

 

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Что включают в себя затраты предприятия? В чем отличие затрат на производство и реализацию продукции от других видов затрат предприятия?

2. Что такое носитель затрат и место возникновения затрат? Приведите примеры.

3. В чем состоит экономическое назначение классификации затрат? Перечислите основные группировки затрат.

4. Что такое себестоимость продукции? Какова ее структура?

5. Какая группировка затрат отражается в смете затрат? В чем ее назначение?

6. Какой принцип группировки заложен в калькуляции? Назовите основные виды калькуляций.

7. По какой себестоимости оцениваются: готовая продукция цеха, готовая продукция предприятия, продукция отгруженная?

8. Как осуществляется калькулирование себестоимости единицы продукции? Как распределяются косвенные затраты на продукцию?

9. Перечислите основные показатели плана себестоимости продукции.

10. Каков порядок расчета снижения себестоимости?

11. Как рассчитать процент снижения себестоимости по основным технико-экономическим факторам?

12. Каковы основные направления снижения затрат на производство и реализацию продукции?

13. В чем особенность калькулирования себестоимости по методу «директ-костинг»? В чем его преимущества и недостатки?

14. Перечислите основные показатели, используемые в системе «директ-костинг».

15. Изложите суть и напишите формулы расчета критического уровня объема производства, выручки, постоянных затрат, цены реализации. В рамках каких допущений они действуют?

 

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

Задание 16.1

Тест (выбрать все правильные ответы)

1. Назначение группировки затрат по экономическим элементам:

а) установление цены единицы продукции;

б) определение места возникновения затрат;

в) определение себестоимости единицы выпускаемой продукции;

г) составление сметы затрат на производство и реализацию продукции.

2. Затраты на содержание и эксплуатацию здания управления относятся к:

а) общехозяйственным расходам;

б) общепроизводственным расходам;

в) коммерческим расходам;

г) цеховым расходам.

3. Затраты, имеющие пропорциональную зависимость от объема производства, называются:

а) постоянными;

б) косвенными;

в) переменными;

г) накладными.

4. К основным затратам относятся:

а) расходы на топливо и энергию для технологических целей;

б) расходы на реализацию продукции;

в) расходы на сырье и основные материалы;

г) заработная плата аппарата управления цеха;

д) амортизация зданий и сооружений.

5. Группировка затрат по экономическим элементам не включает:

а) затраты на оплату труда;

б) общепроизводственные расходы;

в) материальные затраты;

г) прочие расходы.

6. Основные и вспомогательные материалы относятся на себестоимость продукции:

а) за исключением возвратных отходов;

б) с включением возвратных отходов;

в) материалы не учитываются.

7. Если фактический выход продукции ниже запланированного, какие из следующих видов затрат будут меньше?

а) переменные;

б) постоянные;

в) переменные на единицу продукции;

г) постоянные на единицу продукции.

8. Производственная себестоимость продукции включает:

а) затраты на производство и реализацию продукции;

б) цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

в) коммерческие расходы;

г) управленческие расходы.

9. Назначение группировки затрат по статьям калькуляции:

а) установление цены единицы продукции;

б) определение места возникновения затрат;

в) определение себестоимости единицы выпускаемой продукции;

г) составление сметы затрат на производство и реализацию продукции.

10. Какие из приведенных затрат относятся к постоянным?

а) затраты на сырье и основные материалы;

б) амортизация оборудования;

в) основная заработная плата производственных рабочих;

г) заработная плата управленческого персонала.

11. Затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством, называются:

а) прямые;

б) накладные;

в) косвенные;

г) переменные;

д) основные.

12. В группировку затрат по статьям калькуляции входят:

а) сырье и основные материалы;

б) общехозяйственные расходы;

в) оплата труда;

г) энергия и топливо на технологические нужды;

д) вспомогательные материалы.

13. В операционные расходы включают:

а) расходы по возмещению убытков и уплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;

б) расходы на освоение природных ресурсов;

в) расходы, связанные с продажей основных фондов;

г) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

д) расходы на научные исследования;

е) проценты, уплачиваемые предприятием за предоставленные кредиты.

14. Какая группировка затрат используется в системе «директ-костинг»?

а) прямые и косвенные;

б) основные и накладные;

в) производственные и непроизводственные;

г) переменные и постоянные.

15. Укажите расходы, ошибочно включенные в общехозяйственные расходы:

а) заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды;

б) амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

в) подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы;

г) платежи по страхованию имущества;

д) на спецодежду и спецобувь;

е) содержание работников аппарата управления предприятием.

16. Расчет снижения себестоимости продукции за счет экономии материалов и снижения на них цен учитывает:

а) изменение норм расхода материалов;

б) изменение производительности труда;

в) долю постоянных расходов в структуре себестоимости;

г) изменение цен на материалы;

д) изменение объемов производства.

17. Как повлияет рост доли постоянных затрат в совокупных затратах предприятия на уровень операционного рычага?

а) уровень понизится;

б) уровень повысится;

в) не изменится.

Задание 16.2

Годовой выпуск изделия А составляет 30000 шт, изделия Б – 20000 шт. Основная заработная плата производственных рабочих в калькуляции А составляет 40 руб., в калькуляции Б – 50 руб. Смета общепроизводственных расходов за данный период – 2640 тыс.руб. Определить в калькуляции величину общепроизводственных расходов по изделию А и по изделию Б.

Задание 16.3

В отчетном квартале себестоимость товарной продукции составила 380,5 тыс.руб., что определило затраты на 1 руб. товарной продукции – 0,89 руб. В плановом году затраты на 1 руб. товарной продукции установлены в 0,85 руб.. Объем производства продукции будет увеличен на 7%. Определить себестоимость товарной продукции планового года.

Задание 16.4

Себестоимость товарной продукции предприятия в базисном периоде составила 450 тыс. руб. В отчетном периоде предполагается повысить производительность труда на 5% и среднюю заработную плату на 3%. Объем производства возрастет на 8% при неизменной величине постоянных расходов. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции -25%, постоянных расходов -35%. Определить процент снижения себестоимости и полученную экономию под воздействием указанных факторов.

Задание 16.5

В результате повышения технического уровня и улучшения организации производства и труда объем производства товарной продукции в планируемом году увеличился по сравнению с базисным годом на 10% и составил 1100 тыс.руб. Расход материальных ресурсов на единицу продукции уменьшился на 4%, а цены на них снизились на 2%. Производительность труда и средняя заработная плата работающих возросли соответственно на 9% и 3% соответственно. Условно-постоянные расходы увеличились на 1%.

Определить затраты на рубль товарной продукции в планируемом году и сумму экономии по материальным ресурсам, заработной плате и условно-постоянным расходам, если известно, что в базисном году затраты на рубль товарной продукции составили 80коп., удельный расход материальных ресурсов в себестоимости продукции базисного года составил 40%, заработной платы – 20% и условно-постоянных расходов – 40%.

Задание 16.6

ОАО «Ударник» производит и продает отдельный продукт - уникальный инструмент. Текущий объем продаж - 12000шт., текущая цена – 250руб. В калькуляции единицы продукции сырье и материалы составляют 95 руб., силовая электроэнергия – 45 руб., заработная плата основных производственных рабочих – 20 руб. По предприятию за рассматриваемый период накоплено общепроизводственных расходов – 445000 руб., общехозяйственных – 431000 руб. Рассчитать точку безубыточности и операционный рычаг для данного предприятия, а также определить какой будет прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на 10%.

Задание 16.7

Производственная компания решила сделать основой распределения расходов на электроэнергию объем производства основной продукции. Чтобы задать функцию затрат на электроэнергию в виде Y=a=bX используется выборка наблюдений за 12 месяцев, которая представлена в таблице. Используя метод минимальной и максимальной точки и метод наименьших квадратов, определить параметры в функции затрат на электроэнергию для данного предприятия.

Таблица 16.2

Исходные данные для расчета

Месяц	Объем производства, тыс.шт	Расходы на электроэнергию, руб.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август	7,5
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

 

Методические указания для расчетов:

1. Метод минимальной и максимальной точки.

Данный метод использует две крайние точки для определения значений a (постоянная составляющая затрат) и b (переменная составляющая затрат) в уравнении: Y =a+bX. Алгоритм для расчета параметров в уравнении:

Шаг 1: выбрать пары координат, соответствующие самой высокой точке и самой низкой точке, т.е. (X_max,Y_max), (X_min,Y_min);

Шаг 2: рассчитать долю переменных затрат b по формуле:

 

 

Шаг 3: рассчитать постоянную составляющую затрат a по формулам:

 

или

 

Метод максимальной и минимальной точки прост в использовании, но имеет недостаток, так как для оценки параметров выбираются две крайние точки, которые могут не соответствовать нормальным условиям работы, что может привести к некорректной оценке величин a и b в формуле.

2. Метод наименьших квадратов.

Для определения значений a и b в уравнении: Y=a+bX с помощью метода наименьших квадратов используют следующий алгоритм:

Шаг 1: рассчитать среднее значение по выборке активности X и выборке смешанных затрат Y, т.е. ().

Шаг 2: рассчитать долю переменных затрат b по формуле:

 

,

 

где n – величина выборки.

Шаг 3: рассчитать постоянную составляющую затрат a по формуле:

 

 

ОТВЕТЫ И РЕШЕНИЯ

Таблица 16.3

Ключ к тестам – заданию 16.1

№№ заданий	№№ пунктов заданий	Ответы
19.1.	1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.	г; а; в; а, в; б; а; а; б; в; б, г; б; а, б, г; в, г, е; г; а, д; а, г; б.

 

Задание 16.2

Решение

Общепроизводственные расходы относятся к категории косвенных затрат, следовательно в себестоимость включаются на основе распределения, пропорционально выбранной базе. Базой в данном случае будет служить основная заработная плата производственных рабочих.

Сумма заработной платы за период по всем изделиям:

30000*40+20000*50=2200000 руб.

Коэффициент распределения косвенных расходов:

2640000/2200000=1,2 – означает, что на каждый рубль основной

заработной платы производственных рабочих приходится 1руб. 20 коп. общепроизводственных расходов.

Величина общепроизводственных расходов в калькуляции А:

40*1,2=48 руб.

Величина общепроизводственных расходов в калькуляции Б:

50*1,2=60 руб.

Задание 16.3

Решение

Определим объем товарной продукции в отчетном периоде:

380,5/0,89=427,5 тыс. руб.

Объем товарной продукции в плановом году увеличится на 7% и составит:

427,5*1,07=457,5 тыс. руб.

Себестоимость товарной продукции в плановом году:

457,5*0,85=388,8 тыс. руб.

Задание 16.4

Решение

Определим процент снижения себестоимости продукции за счет роста производительности труда, превышающего рост заработной платы:

(1-1,03/1,05)*25%=0,48%

Определим процент снижения себестоимости продукции за счет роста объема производства при неизменных постоянных расходах:

(1-1/1,08)*35=2,59%

Снижение себестоимости за счет обоих факторов:

0,48%+2,59%=3,07%

Экономия от снижения себестоимости продукции составляет:

450*0,0307=13,815 тыс.руб.

Задание 16.5

Решение

Объем товарной продукции базисного года:

1100 тыс.руб.: 1,1=1000 тыс.руб.

Себестоимость товарной продукции базисного года:

1000 тыс.руб.*0,8=800 тыс.руб.

Себестоимость товарной продукции планируемого года по затратам базисного года:

1100 тыс. руб.*0,8=880 тыс.руб.

Экономия себестоимости в планируемом году:

− по материальным ресурсам: (1- 0,96*0,98)*40%=2,36%

− по заработной плате: (1- 1,03/1,09)*20%=1,1%

− по условно-постоянным расходам: (1- 1,01/1,1)*40%=3,27%

Итого сумма экономии: 800*0,0673=53,84 тыс.руб.

Себестоимость товарной продукции планируемого года: 880-53,84=826,16 тыс.руб.

Затраты на рубль товарной продукции планируемого года: 826,16/1100=0,75 руб. или 75 коп.

Задание 16.6

Решение

Сумма переменных затрат на единицу продукции:

95+45+20=160 руб.

Сумма постоянных затрат:

445000+431000=876000 руб.

Точка безубыточности:

876000/(250-160)=9733,3 шт. – означает, что каждая единица продукции, проданная сверх данного уровня, будет приносить прибыль.

Маржинальная прибыль по предприятию:

(250-160)*12000=1080000 руб.

Прибыль по предприятию:

1080000-876000=204000 руб.

Операционный рычаг:

1080000/204000=5,3 – означает, что при изменении выручки на 1% прибыль предприятия изменится на 5,3%.

Прибыль при увеличении постоянных расходов на 10%:

1080000 – 876000*1,1=116400 руб.

Задание 16.7

Решение

1) Метод минимальной и максимальной точки.

Выбираем самую высокую и самую низкую точки. В данной выборке минимальная позиция соответствует значениям июля, а максимальная – декабрю.

b=(3860-3350)/(13-7)=85

a= 3350-85*7=2755

Таким образом, функция затрат на электроэнергию принимает вид:

Y= 2755+85X

2) Метод наименьших квадратов.

Расчеты по этому методу удобнее разместить в таблице 16.4.

Таблица 16.4

Расчет расходов на электроэнергию

Месяц	Объем производства, тыс. шт.	Расходы на электроэнергию, руб.
Январь			0,2	132,5	0,04	26,5
Февраль			-1,8	-117,5	3,24	211,5
Март			0,2	82,5	0,04	16,5
Апрель			1,2	132,5	1,44
Май			2,2	182,5	4,84	401,5
Июнь			-0,8	-187,5	0,64
Июль			-2,8	-267,5	7,84
Август	7,5		-2,3	-267,5	5,29	615,25
Сентябрь			-1,8	-197,5	3,24	355,5
Октябрь			0,2	82,5	0,04	16,5
Ноябрь			2,2	182,5	4,84	401,5
Декабрь			3,2	242,5	10,24
В среднем за месяц	9,8	3617,5

 

b=3878,75/41,73= 92,95

a=3617,5- 92,95*9,8=2706,6

Таким образом, функция затрат на электроэнергию принимает вид:

Y= 2706,6+92,95X