В.1. Задачи и источники информации контроля формирования затрат на производство и исчисления себестоимости продукции.

Задачи и основные направления проверки:

1.Проверка правильности классификации затрат на производство продукции, соблюдения Основных положений по составу элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

2.Проверка правильности учета затрат (издержек) по статьям и объектам калькулирования, проверка соблюдения учёной политики в отношении метода распределения прямых затрат и косвенных расходов по объектам калькуляции, учета и распределения расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

3.Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств, обоснованности их распределения по видам продукции (товаров, работ и услуг).

4.Проверка правильности учета и распределения расходов: по управлению и обслуживанию производства; на освоение нового производства; связанных с содержанием и эксплуатацией машинно-тракторного парка и оборудования, их распределения и списания.

5.Проверка правильности определения и отражения в учете недостач и потерь от порчи материальных ценностей; брака в производстве и затрат по его исправлению.

6.Проверка расчета фактической себестоимости продукции и оценки незавершенного производства. Проверка правильности определения калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью сельскохозяйственной продукции. Проверка правильности их распределения.

7.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета затрат (издержек) на производство.

Схема проверки формирования затрат и исчисления себестоимости продукции представлена ниже.

Программа проверки учета затрат на производство и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции

Срок проверки
Период проверки
Вопросы проверки	Полученные утверждения	Примечания
Да	Нет
1. Соблюдается ли в течении отчетного периода учетная политика в отношении учета затрат
2. Ведутся ли первичные документы по учету затрат и выходу продукции по утвержденной форме (приказ МСХ и П РБ № 267, 268)
3. Ведется ли учет в регистрах установленной формы ((пост.МСХ и П РБ № 41)
4. Соответствует ли применяемая номенклатура статей затрат утвержденной (пост.МСХ и П РБ № 65)
5. Имеются ли записи по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, не соответствующие Типовому плану счетов (пос.т МФ № 50, пост. МСХиП №28)
6. Обеспечивается ли сопоставимость записей на счетах 20, 23, 25, 26, 28, 29 в аналитическом учете по производственным подразделениям синтетическому учету (Закон о бухгалтерском учете и отчетности)
7. Обеспечивается ли документальное подтверждение всех учетных записей по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29 (Закон о бухгалтерском учете и отчетности)
8. Соблюдается ли методика выполнения калькуляционных расчетов в соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными МСХ и П РБ № 65

 

 

 

Общая схема проверки бухгалтерской информации по счету 20 "Основное производство"

 

┌─────────────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└────────────────┬────────────────┘

┌──────────┬───────┬────────┬───────┬───────┴┬───────┬──────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │

│ ┌───────┴──────┐│┌───────┴──────┐│┌───────┴──────┐│┌─────┴─────┐│┌────────┴────────┐│

│ │ Инвентарная │││ │││ │││ │││ Путевой лист ││

│ │карточка учета│││Карточка учета│││ │││ │││ легкового ││

│ │ объектов │││нематериальных│││ Лимитно- │││Требование-│││ автомобиля ││

│ │ основных │││ активов │││заборная карта│││ накладная │││ (ф. N 3) ││

│ │ средств │││ (ф. N НМА-1) │││ (ф. N М-8) │││(ф. N М-11)│││ и грузового ││

│ │ (ф. N N ОС-6,│││ │││ │││ │││ автомобиля ││

│ └─────────────┬┘│└───────────┬──┘│└──────────┬───┘│└───────┬───┘│└──────┬──────────┘│

\│/ │\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/

┌─┴───────────────┐│┌┴───────────┐│┌──┴──────────┐│┌───┴───────┐│┌───┴──────┐│┌──────────┴─┐

│ Индивидуальная │││Табель учета│││ │││ │││ │││ Накладная │

│ карточка учета │││ рабочего │││ Акт │││ │││ │││ на передачу│

│ сумм начисленных│││ времени │││приемки-сдачи│││ Наряд │││ Акт │││ готовой │

│ выплат и иных │││ и расчета │││ выполненных │││на сдельную│││о списании│││ продукции │

│ вознаграждений, │││ заработной │││ работ │││ работу │││ брака │││ в места │

│ сумм начисленных│││ платы │││ │││ │││ │││ хранения │

│страховых взносов│││ (ф. N Т-12)│││ │││ │││ │││(ф. N МХ-18)│

└────────┬────────┘│└──────┬─────┘│└──────┬──────┘│└─────┬─────┘│└─────┬────┘│└──────┬─────┘

└─────────┼───────┴──────┴───────┴───┬───┴──────┴──────┼──────┴─────┴───────┘

│ \│/ │

│ ┌────────────────┴────────────────┐│

│ │ Разработочные таблицы ││

│ └────────────────┬────────────────┘│

\│/ │ \│/

┌──┴──────────────────────────┴─────────────────┴───────────┐

\│/ \│/

┌───────────────┴──────────────┐ ┌───────────────┴──────────────┐

│ Регистр аналитического учета:│ │Регистры синтетического учета:│

│ ведомость N 12 ├─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │

│ "Учет затрат цехов основного │ │ "Учет затрат на производство"│

│и вспомогательных производств"│ └───────────────┬──────────────┘

└──────────────────────────────┘ \│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└───────────────┬──────────────┘

\│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ бухгалтерский баланс │

└──────────────────────────────┘

 

Схема проверки бухгалтерской информации по счету 20 для сельскохозяйственных предприятий

 

20-1 "Растениеводство"

 

┌──────────────────────────────────┐

│ Первичные документы: │

│- акт об использовании │

│минеральных, органических │

│и бактериальных удобрений │

│- учетный лист тракториста- │

│машиниста (ф. N 133-АПК); │

│- реестр отправки зерна с поля │

│- ведомость движения зерна │

│- дневник поступления продукции │

│- акт приема грубых и сочных │

│кормов

│- акт расхода семян и посадочного │

│материала

│- лимитно-заборная ведомость │

или накладная │

│внутрихозяйственного назначения │

│- карточка учета инвентаря │

│и хозяйственных принадлежностей; │

│- акт на запашку культур │

│на зеленые удобрения под другие │

│культуры; │

│- наряды на сдельную работу │

│- учетные листы труда │

│и выполненных работ │

│- путевой лист трактора │

│- книжка бригадираользования │

│- акт о приемке выполненных работ;│

│- акты о приемке оказанных услуг │

│и др. │

└─────────────────┬────────────────┘

\│/

┌─────────────────┴────────────────┐

│- накопительные ведомости │

│- отчеты о движении материальных │

│ценностей │

└─────────────────┬────────────────┘

\│/

┌─────────────────┴────────────────┐

│ производственный │ отчет) (ф. N 83-АПК) │

└─────────────────┬────────────────┘

┌──────────────────┴───────────────────────┐

\│/ \│/

┌───────────────┴──────────────┐ ┌───────────────┴──────────────┐

│Регистры аналитического учета:├ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ Регистр синтетического учета:│

│ведомости аналитического учета│ │ журнал-ордер N 10-АПК │

└──────────────────────────────┘ └───────────────┬──────────────┘

\│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└───────────────┬──────────────┘

\│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность │

│(основная и специализированная│

│ формы АПК) │

└──────────────────────────────┘

 

20-2 "Животноводство"

 

┌──────────────────────────────────┐

│ Первичные документы: │

│- акт приема грубых и сочных │

│кормов (ф. N СП-17); │

│- дневник поступления яиц; │

│- акт сортировки яиц в цехе │

│- лимитно-заборная ведомость │

│- карточка учета инвентаря │

│и хозяйственных принадлежностей; │

│- журнал учета надоев молока │

│- ведомость учета движения молока │

│- акт настрига и приема шерсти │

│- ведомость взвешивания животных │

│- ведомость определения прироста │

│живой массы (ф. N СП-44); │

│- акт на оприходование приплода │

│животных (ф. N СП-39); │

│- наряды на сдельную работу │

│- акт на выбытие животных и птицы │

│(забой, прирезка, падеж) │

│- акт на выбраковку животных из │

│основного стада (ф. N 107-АПК); │

│- путевой лист трактора │

│- табель учета использования │

│рабочего времени и начисления

заработка работкам животноводства

└─────────────────┬────────────────┘

\│/

┌─────────────────┴────────────────┐

│- накопительные ведомости │

│- отчеты о движении материальных │

│ценностей │

└─────────────────┬────────────────┘

\│/

┌─────────────────┴────────────────┐

│ производственный │

│ отчет ф. N 83-АПК) │

└─────────────────┬────────────────┘

┌──────────────────┴───────────────────────┐

\│/ \│/

┌───────────────┴──────────────┐ ┌───────────────┴──────────────┐

│Регистры аналитического учета:├─ ─ ─ ─ ─ ─┤ Регистр синтетического учета:│

│ведомости аналитического учета│ │ журнал-ордер N 10-АПК │

└──────────────────────────────┘ └───────────────┬──────────────┘

\│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└───────────────┬──────────────┘

\│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность │

│(основная и специализированная│

│ формы АПК) │

└──────────────────────────────┘

 

 

Схема проверки бухгалтерской информации

по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

┌─────────────────────────┐

│ Первичные документы │

└─────────────┬───────────┘

┌─────────┬─────────┬────────┼───────┬───────┬──────────┐

┌────────┴───────┐ │ ┌───────┴──────┐ │ ┌─────┴─────┐ │ ┌────────┴────────┐

│ Инвентарная │ │ │ │ │ │ │ │ │ Накладная │

│ карточка учета │ │ │Карточка учета│ │ │Требование-│ │ │ на передачу │

│ объектов │ │ │нематериальных│ │ │ накладная │ │ │готовой продукции│

│основных средств│ │ │ активов │ │ │(ф. N М-11)│ │ │ в места хранения│

└─────┬──────────┘ │ └──────────┬───┘ │ └───────┬───┘ │ └──────────┬──────┘

│┌───────────┴───────────┐│┌────┴────────┐│┌────┴───────────┐│

││Индивидуальная карточка│││ │││ ││

││ учета сумм начисленных│││ Акт │││ ││

││ выплат и иных │││приемки-сдачи│││Лимитно-заборная││

││ вознаграждений, сумм │││ выполненных │││карта (ф. N М-8)││

││ начисленных страховых │││ работ │││ ││

││ взносов │││ │││ ││

│└───────────┬───────────┘│└──────┬──────┘│└────────┬───────┘│

└─────────┬──┴────────────┴───────┴───────┴─────────┴┬───────┘

┌───────────────┴──────────────┐ ┌───────────────┴──────────────┐

│ Регистр аналитического учета:│ │Регистры синтетического учета:│

│ ведомость ├─ ─ ─ ─ ─ ─┤ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │

│ "Учет затрат обслуживающих │ │ "Учет затрат на производство"│

│ производств и хозяйств" │ └───────────────┬──────────────┘

└──────────────────────────────┘ \│/

┌───────────────┴──────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└───────────────┬──────────────┘

┌───────────────┴──────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ бухгалтерский баланс │

└──────────────────────────────┘

Источники информации для контроля:

первичные учетные документы, связанные с оформлением затрат на производство (первичная документация по учёту производственных затрат и выходу готовой продукции: в растениеводстве: учетные листы трак­ториста-машиниста, книжка бригадира, путевые листы трактора, путевые листы грузового автомобиля, акты списания се­мян и посадочного материала, акты об использовании мине­ральных, органических и бактериальных удобрений, ядохими­катов и гербицидов; акт на списание инвентаря, отчеты движения продуктов и материалов, реестры отправки сельскохозяйственной продукции с поля; накопительные ведомости поступления от урожая сельскохозяйственной продукции; акты на сортировку и сушку продукции растениеводства; акты приема-переда­чи грубых и сочных кормов; акты на оприходование пас­тбищных кормов; в животноводстве: та­бель учета рабочего времени и начисления заработка работни­кам животноводства, ве­домость расхода кормов, акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных, расчет привеса животных, карточка учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти и др.); хозяйственные договоры; акты приемки-сдачи работ; плановые, нормативные, отчетные или фактические калькуляции; приказ «Об учетной политике организации» акты инвентаризации незавершенного производства, справки-расчеты и др.;

регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; по счетам 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 24 «Затраты на содержание МТП», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»; Производственные отчёты; разработочные таблицы, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомость списания калькуляционных; журнал-ордер ф.10-АПК;

финансовая (бухгалтерская) отчетность: баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); пояснительная записка к отчету.

 

В.2. Методика проверки.

При проверке затрат на производство и себестоимости продукции необходимо проверить:

своевременно и в соответствии ли с утвержденными нормами списывались на затраты производства отпущенные сырье, материалы, топливо, энергия, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций, не допускались ли случаи переноса списания их на себестоимость продукции и услуг, полученной (произведенных, выпущенных) в следующем отчетном периоде;

правильность определения сумм отклонений от плановых или учетных цен на отпущенные в производство сырье и материалы, не допускалось ли произвольного изменения суммы отклонений, подлежащих списанию на затраты в отчетном месяце;

своевременность отнесения на себестоимость продукции и услуг затрат по текущему ремонту основных средств, выполненных в отчетном месяце собственными силами, а также правильность списания стоимости текущего ремонта;

своевременно и правильно ли отражались в учете суммы амортизации основных средств и малоценного инвентаря, не допускались ли задержки в их начислении или искусственное уменьшение начисляемых в отчетном месяце сумм;

своевременность списания установленных в отчетном месяце потерь от падежа животных (брака продукции), а также естественной убыли сырья и материалов, выявленных проведенными в отчетном месяце инвентаризациями. Проверить на выдержку соответствие выявленного брака по данным отдела технического контроля учетным данным. Определить учитываемые потери от переработки возвращенной продукции;

не относились ли внепроизводственные расходы на работы (услуги) для собственного капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства; правильно ли списывались внепроизводственные расходы на себестоимость изделий ширпотреба из отходов;

правильность учета расходов по упаковке и транспортировке и включения их в себестоимость полученной (выпущенной) продукции в случаях, когда не вся выпускаемая продукция реализуется в отчетном месяце;

правильность ведения учета расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей, списания и отражение в учете этих расходов на себестоимость продукции текущего периода.

Следует проверить правильность распределения общих затрат по видам продукции, работ и услуг, т.е. правильность определения себестоимости отдельных видов товарной продукции (работ, услуг).

При проверке организаций, применяющих нормативный метод учета производственных потерь (затрат) и калькулирования себестоимости продукции, обратить внимание, как осуществляется учет изменений действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, вносятся ли эти изменения в нормативные калькуляции, используемые для определения фактической себестоимости продукции. При наличии значительных отклонений от норм следует получить объяснения о причинах таких отклонений. В необходимых случаях произвести проверку правильности применения норм.

При проверке общепроизводственных, общехозяйственных и других сметных расходов необходимо проверить:

законность и целесообразность произведенных расходов, своевременность доведения цехам и участкам лимитов с разбивкой по статьям и месяцам, принимаемые меры в случаях их перерасхода;

достоверность бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов по номенклатуре статей, указанных в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Следует также проверить:

своевременность и качество проведения инвентаризации незавершенного производства. При этом необходимо установить, не числятся ли в остатке незавершенного производства затраты по аннулированным заказам, потери от скрытого брака и некомплектных заделов;

правильность распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов между товарным выпуском и незавершенным производством;

между отдельными видами продукции, а также на производство изделий широкого потребления из отходов работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства и капитального ремонта.

 

Особому контролю подлежат расходы по прямым статьям затрат.

Статья расходов	Требования и особенности включения в затарты
Материальные расходы
оценка при списании в затраты	- по стоимости каждой единицы; - по средней стоимости; - способ ФИФО;
Начисленная амортизация по основным средствам
способ начисления	- линейный метод; - нелинейный метод
применение специальных коэффициентов	- применяются в порядке, установленном законодательством; - не применяются
Начисленная амортизация по нематериальным активам
способ начисления амортизации	- линейным методом; - нелинейным методом
срок полезного использования	- Исходя из срока полезного использования объекта; - По объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет
Расходы на оплату труда
расходы по обязательному и добровольному страхованию работников	- в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством норм	- не признаются в качестве расходов
Расходы на ремонт основных средств	резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат;
Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества	Признаются по установленным видам добровольного страхования: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и прочие услуги; расходы на управление организацией или ее структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению	Признаются в полном объеме без ограничений. Моментом признания является: - дата расчетов в соответствии с условиями договоров - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, - последний день отчетного (налогового) периода
Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности	Признаются в полном объеме без ограничений. Моментом признания является: - дата расчетов в соответствии с условиями договоров - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, - последний день отчетного (налогового) периода
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности	Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения
Расходы на оплату услуг банка	Признаются в полном объеме в момент: - начисления денежных средств в оплату оказанных услуг; - момент списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке); Учитываются в качестве: - прочих расходов по иным видам деятельности, - прочих расходов в зависимости от того, связаны эти услуги с производством и реализацией или нет
Незавершенное производство
прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг)	1. Материальные затраты на приобретение: - сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, работ, услуг; - комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке 2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг) 3. Суммы ФСЗН, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда 4. Суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг

В растениеводстве особому контролю подлежат следующие статьи:

Расходы по оплате труда зависят от уровня трудовых затрат на 1 га посевов или на 1 ц продукции. Следует особо обратить внимание на произведенные начисления работникам по натуральной оплате и натуральному премированию.

Затраты на семена и посадочный материал проверяются как по количеству, так и по их стоимости по данным аналитического учета. Обоснованность списания семян со склада на посев устанавливается путем сопоставления накладных на отправку семян в поле (по отчету склада) с данными актов о приемке посевов, в которых указываются площадь и количество израсходованных семян. По записям в шнуровой книге учета семян также можно проверить количество заготовленных и израсходованных семян, их качество, на каких полях и какие сорта посеяны, нормы высева и получаемая урожайность. При списании семян на посевы сверх нормы установить причины недостачи семян, виновных, а также выяснить, не являлось ли это результатом списания недостачи семян на складе или их порчи. Установить правильно ли применяются нормы естественной убыли семян при их хранении и перевозках;

Расход горюче-смазочных материалов на полевые работы устанавливается по путевым листам трактористов-машинистов и другим первичным документам, исходя из утвержденных норм и объемов выполненных работ. Выявляется, относится ли стоимость перерасходованных против норм горюче-смазочных материалов на виновных лиц.

Проверка правильности составления калькуляции себестоимости отдельных культур:

- выяснить, не было ли случаев искусственного занижения себестоимости товарной продукции за счет необоснованного отнесения части затрат на фураж, семена или незавершенное производство.

- правильность списания затрат по посевам на потери от стихийных бедствий, хранению и использованию удобрений;

В животноводстве особому контролю подлежат следующие статьи :

Затраты на корма. Соблюдение плановых затрат по кормам (устанавливается путем проверки с участием зоотехника документов на их списание и сопоставления фактического расхода кормов с утвержденными нормами). Необходимо проверить полноту и правильность ведения первичной документации, сопоставления рационов кормления, порядок ведения ведомости расхода кормов. Следует также выявить случаи необеспечения сохранности собственных кормов и приобретения в связи с этим дорогостоящих кормов на стороне, включения в ведомости расхода кормов недостачу или их порчу. Проверить правильность списания на животноводство количества и стоимости зерновых отходов, а также отходов садоводства и овощеводства;