Проверка расчетов с контрагентами – поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

На ознакомительном этапе проведения ревизии ревизор изучает:

• качество оформления договоров, их соответствие нормам гражданского законодательства;

• возможные риски, связанные с выполнением заключенных договоров;

• наличие лицензий у контрагентов на ведение лицензируемых видов деятельности.

В рамках основного этапа проведения ревизии ревизор проверяет состав дебиторской и кредиторской задолженности:

поставщиков и подрядчиков — по выданным им авансам (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам», субсчет «Расчеты по авансам выданным»);

покупателей и заказчиков — по отгруженным им товарам (работам, услугам) (дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками»);

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то ревизор должен выяснить, был ли зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то ревизор в данной ситуации должен установить:

• отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

• была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность в соответствии с суммой денежных средств, фактически перечисленной покупателем.

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками ревизор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована:

• договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ);

• накладные;

• счета-фактуры;

• акты выполненных работ.

Отсутствие любого из указанных документов не может служить основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности ревизор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов.

Проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками включает:

Направления проверки:

проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками:

проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей от поставщиков, принятия к учету работ, услуг;

проверка соответствия учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, принятым работам и услугам действующему законодательству;

оценка правильности ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

проверка правильность отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание следует уделить неотфактурованным поставкам. Следует установить, не значатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы, оплата которых отражена на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Были ли после проверки по неотфактурованным поставкам бухгалтерией запрошены от поставщиков документы или объяснения причин не предъявления документов.

В процессе проверки целесообразно проводить сопоставления по связанным операциям. В частности следует сопоставлять данные аналитического учёта расчётов с данными складского учёта о поступлении ТМЦ либо данными учёта затрат. Выявляется дебиторская задолженность за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные.

Дополнительно следует сопоставлять сведения по расчётному счёту об оплате за ТМЦ, услуги и работы с данными об остатках задолженности по Ж-о № 6-АПК. Это позволит проверить реальность числящихся сумм кредиторской задолженности перед поставщиками. В ходе данной проверки выявляются факты переплат поставщикам и выясняются причины этого.

Наиболее эффективным приёмом в данном случае является встречная проверка (подтверждение), в процессе которой целесообразно ознакомиться с соответствующими записями в учёте поставщиков (подрядчиков) проверяемого предприятия. Кроме того, необходимо сличить первичные документы, являющиеся основанием для возникновения задолженности перед поставщиками (товарно-сопроводительные документы), имеющиеся в делах проверяемого предприятия и поставщиков.