ТОП 10:

В.1. Задачи и источники информации контроля операций с материально-производственными запасами.



Задачи и направления проверки:

Проверка правильности классификации производственных запасов.

Проверка соблюдения учётной политики при оценке производственных запасов в случае их поступления и списания на затраты производства.

Проверка операций по приобретению производственных запасов, отражения их поступления, движения и выбытия в учёте.

Проверка правильности учета поступления, наличия и выбытия запасов собственного производства (семян, кормов).

Проверка правильности учета поступления, наличия и выбытия (списания) предметов, относящихся к оборотным активам, включение их стоимости в затраты производства и отражения в учете.

Особенности проверки учета тары, драгоценных металлов и драгоценных камней.

Проверка организации материальной ответственности и обеспечения условий сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии. Проверка соблюдения порядка их инвентаризации, правильности отражения в учете результатов инвентаризации. Проверка правильности определения и списания естественной убыли по отдельным видам производственных запасов.

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета материальных запасов.

Источники информации для проверки:

Первичные документы: приказ «Об учетной политике организации»; приказы о назначении материально ответственных лиц; письменные договоры о материальной ответственности; приказы на увольнение и перемещение материально ответственных лиц; список и образцы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение материалов; акты инвентаризаций; сличительные ведомости по инвентаризации производственных запасов; первичные документы по учету производственных запасов и материалов (лимитно-заборная карта, ведомость учёта расхода кормов, требование-накладная, акт приёма-передачи грубых и сочных кормов, акт на оприходование пастбищных кормов, акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов, акт об использовании химических средств защиты растений, акт на списание семян и посадочного материала, акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви, личная карточка учёт спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, накопительная ведомость учёта расхода кормов)

Регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (журнал-ордер ф.10-АПК, ведомости ф. 46-АПК, 31-АПК, 54-АПК, машинограммы) по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; карточки (книги) складского учета; реестр карточек складского учета; отчёт о движении топлива и смазочных материалов, отчёты о движении продукции и материалов на складе и др.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность: баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

 

Схема проверки движения бухгалтерской информации по счету 10 "Материалы"

 

┌─────────────────────┐

│ Первичные документы │

└──────┬──────────────┘

┌──────┬─────────┬────────┼──────────┬────────┬──────────┬────────┐

\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │

┌──────┴─────┐│ ┌───────┴───────┐│ ┌────────┴───────┐│ ┌────────┴───────┐│

│Доверенность││ │Приходный ордер││ │ Акт о приемке ││ │Лимитно-заборная││

├────────────┘│ ├───────────────┘│ ├────────────────┘│ ├────────────────┘│

│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/

│┌────────────┴┐│┌───────────────┴┐│┌────────────────┴┐│┌────────────────┴┐

││ │││ │││ Акт │││ │

││ │││ │││ об оприходовании│││ │

││ │││ Накладная │││ материальных │││ Акт │

││ Требование- │││ на отпуск │││ ценностей, │││ приемки-сдачи │

││ накладная │││ материалов │││ полученных │││ выполненных │

││ (ф. N М-11) │││ на сторону │││ при разработке и│││ работ │

││ │││ (ф. N М-15) │││ демонтаже зданий│││ │

││ │││ │││ и сооружений │││ │

│└──────┬──────┘│└───────┬────────┘│└────────┬────────┘│└────────┬────────┘

└───────┴─────┬─┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴┬────────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│Регистры аналитического учета:│ │ Регистр синтетического учета: │

│- карточка учета (ф. N М-17); ├ ─ ─ ─┤ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │

│- ведомость учета товарно- │ │ "Учет затрат на производство" │

│материальных ценностей в │ └─────────────────┬─────────────────┘

│местах хранения (ф. N МХ-19); │ \│/

│- отчет о движении товарно- │ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│материальных ценностей в │ │ Главная книга (ф. N Ж-18) │

│местах хранения (ф. N МХ-20); │ └─────────────────┬─────────────────┘

│- оборотно-сальдовая ведомость│ \│/

└──────────────────────────────┘ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│ бухгалтерский баланс │

└───────────────────────────────────┘

 

В.2. Методика проверки.

Проверка сохранности ПЗ

Важнейшим приемом контроля за сохранностью производственных запасов является их инвентаризация. При проверке инвентаризационных работ следует обратить внимание на следующие вопросы:

своевременность и правильность проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей,

правильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете,

обоснованность списания недостач и потерь товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке согласно нормам на естественную убыль;

причины образования и порядок оформления потерь товарно-материальных ценностей от брака и порчи,

соблюдается ли установленный порядок утверждения документов на списание указанных потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом лиц);

В процессе проверки организации проведения инвентаризации следует установить: соблюдение сроков проведения инвентаризации, соблюдение порядка проведения инвентаризации, обеспечения качества данных, полученных при инвентаризации, соблюдение порядка оформления результатов инвентаризации, соблюдение порядка отражения в учёте результатов инвентаризации.

При проверке результатов инвентаризации материалов необходимо учитывать, что проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании организации;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством

В сельскохозяйственных организациях должны соблюдаться следующие сроки проведения инвентаризации:

 

Сроки проведения инвентаризации материально-производственных запасов:

Наименование ценностей Срок проведения инвентаризации
семена, корма, готовая продукция не менее двух раз в год (1.07 и 1.12)
топливо и нефтепродукты не реже 1 раза в месяц
ветеринарные медикаменты, сырьё один раз в год, но не ранее 1.10
драгоценные металлы не менее двух раз в год (1.07 и 1.12)

Проверяется соблюдение методики проведения инвентаризационных работ. Для этого аудитор (ревизор) может наблюдать за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации). Кроме этого, можно провести контрольную инвентаризацию либо выборочный контрольный осмотр материалов. С целью получения сведений о сохранности материалов выбирается определенное количество материалов и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество материалов и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Проверяется организация складского хозяйства:

состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения кормов, семян, сырья и материалов, не допускается ли при этом снижение их качества и порча; правильность приемки кормов, материалов, семян и сырья по количественным и качественным показателям;

соблюдение правил хранения и складирования материальных ценностей, организации складского хозяйства, охраны складов, противопожарной защиты и пропускной системы. При проверке организации охраны и противопожарной защиты необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, исправность сигнализации, освещения подступов к складским помещениям; опечатываются и сдаются ли охране на ночь склады; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей. Следует также проверить соблюдение порядка оформления пропусков на вывоз материальных ценностей и продукции с территории проверяемой организации и установить, не допускается ли вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на это право, или по устным разрешениям и запискам, осуществляется ли контроль за вывозом материальных ценностей по наименованию, количеству и качеству.

Проверка поступления ПЗ:

Следует установить своевременность заключения договоров на поставку материальных ресурсов, продукции и осуществления контроля за выполнением договорных обязательств;

состояние учета выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции по количеству, срокам и ассортименту, предусмотренным в договорах, достоверность отчетных данных об объеме реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам;

Проверяется соблюдение порядка приемки и учета материальных ценностей, предметов в составе оборотных активов:

Производится ли взвешивание грузов и определение фактического количества при приемке их на железной дороге или водном транспорте, а также на складах проверяемой организации.

Проведение проверки поступивших на склад товарно-материальных ценностей проводится в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах (счета-фактуры, железнодорожные и товарно-транспортные накладные, спецификации и другие сопроводительные документы).

Устанавливают правильность и своевременность оформления приемки материальных ценностей на складах, обоснованно ли составляются акты на недостачи и своевременно ли предъявляются к поставщикам, а также коммерческие акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и другим документам и своевременно ли предъявляются претензии к транспортным организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются ли штрафы за просрочку сроков доставки грузов;

При проверке использования товарно-материальных ценностей устанавливается:

реальность числящихся на балансе организации остатков материальных ценностей в пути. Подтверждены ли они транспортными документами и счетами поставщиков, не числятся ли в их составе ценности, находящиеся в пути сверх нормального срока пробега, какие принимаются меры к их розыску, организован ли оперативный контроль за выданными доверенностями на получение ценностей;

правильность списания сырья и материалов на производство, соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации производства. При этом следует установить, нет ли случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а также случаев списания их в завышенных размерах против фактического расходования. Правильность оформления отпуска товарно-материальных ценностей со складов на производство и на сторону другим потребителям соответствующими расходными документами (требованиями, ведомостями и другими документами). Установлен ли определенный контингент лиц, которым предоставлено право затребования материалов со складов. Осуществляется ли контроль за соблюдением установленного лимита получения со склада материалов для производственных нужд;

 

Целесообразно провести проверку по видам производственных запасов.

Проверяют обеспечение сохранности горюче-смазочных материалов; соблюдаются ли нормы расхода топлива и смазочных материалов.

В ходе ревизии следует провести инвентаризацию горюче-смазочных материалов.

 

Следует выяснить, соблюдаются ли установленные нормы выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания, организация учета спецодежды, малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации; приходуется ли полученный утиль от списания этого имущества;.

 

Также выясняют, обеспечены ли сохранность и правильный учет драгоценных металлов, алмазов, изделий из них на складах и в производстве в соответствии с действующим положением;

Проверяют использование спирта по прямому назначению, правильность определения температуры, крепости и безводного содержания спирта при его поступлении или отпуске со склада, обеспеченность его надлежащего хранения и сохранности, не имеет ли места недостача спирта и не отнесена ли она на затраты производства;

Проверяется использованиезапасных частей.

Важно проверить состояние работы по нормированию потребности, запасов хранения и расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов.

Проверяют факты реализации основных средств,соблюдение порядка определения стоимости материалов при их реализации.

Необходимо также проверить работу с материально ответственными лицами:

состояние работы по подбору и расстановке кадров на материально ответственные должности. Установить, не привлекались ли ранее материально ответственные лица к уголовной ответственности за расхищение собственности, заключены ли с ними письменные договоры о материальной ответственности (полной), согласован ли с главным бухгалтером организации их прием, перемещение, увольнение, производится ли при аттестации работников оценка их моральных качеств.

Проверка учета ПЗ

производится сверка бухгалтерских записей о движении товарно-материальных ценностей с данными карточек складского учета, правильно ли регулируются выявленные расхождения;

проверяется своевременность представления в бухгалтерию заведующими складами и другими материально ответственными лицами отчетов о движении материалов с приходными и расходными документами, не допускается ли задержка в обработке этих документов бухгалтерией, организация учета перемещения материалов, сырья, полуфабрикатов и готовой продукции внутри проверяемой организации;

своевременность и правильность проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, правильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач и потерь товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке согласно нормам на естественную убыль;

устанавливают причины образования и порядок оформления потерь товарно-материальных ценностей от брака и порчи, соблюдается ли установленный порядок утверждения документов на списание указанных потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом лиц);

 

В.3. Типичные нарушения.

• отсутствие договоров о материальной ответственности с материально ответственными лицами;

• отсутствие или неправильное оформление документов по движению производственных запасов;

• неправильное исчисление фактической себестоимости заготовленных и использованных в производстве материалов;

• отсутствие аналитического учета производственных запасов в бухгалтерии;

• списание в расход неоприходованных материальных ценностей;

• отсутствие норм расхода материалов;

• несоблюдение закрепленного в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

• несоблюдение сроков проведения инвентаризации производственных запасов;

• неправильное списание товарно-материальных ценностей по направлениям затрат.

 







Последнее изменение этой страницы: 2017-01-28; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.236.59.63 (0.013 с.)