Законодательное регулирование операций по договору цессии

Необходимость в продаже дебиторской задолженности обычно возникает у организаций в случаях острой потребно­сти в денежных средствах. В это случае продавец дебиторс­кой задолженности несет убыток, но при этом устраняет риск неплатежа со стороны кредитора. Новый кредитор, покупая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, получает доход в случае погашения задолженности должником по основному договору. Однако при этом он принимает на себя риски, связанные неплатежом должника.

Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора к другому лицу, оформляется договором ус­тупки права требования (цессии).

Согласно ст. 382 ГК РФ право требования, принадлежа­щее кредитору на основании обязательства, может быть пе­редано им другому лицу по сделке уступки требования (до­говору цессии), при этом согласие должника не требуется [1]. Кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом. Нового кредитора, который приобрел право требования в результате сделки цессии, называют цес­сионарием. Основанием для уступки права является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть между цедентом и цессионарием. Следует иметь в виду, что договор цессии не изменяет сути первоначального договора.

Статья 383 ГК РФ устанавливает, что замена кредитора невозможна в отношении прав, неразрывно связанных с лич­ностью кредитора.

13. Учет операций по уступке права требования 373

Права первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существо­вали к моменту перехода права, в том числе на неуплаченные штрафы и пени.

Стороны, заключившие договор цессии, обязаны проин­формировать должника о заключении договора цессии и пре­доставить ему доказательства заключения договора цессии. Однако в ГК РФ прямо не указывается, на чью сторону воз­лагается эта обязанность, В противном случае, если должник исполнит обязательство первоначальному кредитору, он бу­дет считаться свободным от своих обязательств.

Первоначальный кредитор отвечает перед новым за не­действительность переданного требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, если только он не принял на себя поручительство за должника

Договор цессии совершается в той же форме, в которой заключена основная сделка, права по которой уступаются..

Учет и налогообложение НДС операций по уступке права требования у цедента

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. Поэтому для отражения подобных операций применяют о б -щие правила и принципы бухгалтерского учета с учетом специфики договора.

В бухгалтерском учете уступку права требования следу­ет рассматривать как продажу цедентом дебиторской задол­женности. Согласно действующему Плану счетов бух­галтерского учета [17], ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] организация-це­дент, для которой реализация имущественных прав не явля­ется обычным видом деятельности, отражает в учете доходы и расходы по договору цессии с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». В о з -никновение у цедента дебиторской задолженности по догово­ру цессии следует отражать на счете 76-1 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Права требования переданные».

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых цедентом по операциям, связанным с договором цессии, при­веден в таблице 13.1

Бухгалтерский финансовый учет

Таблица 13.1 Типовые бухгалтерские записи в учете цедента

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
Отражение в учете цедента операций по основному договору
	Отгружены товары (работы, услуги) и выставлен счет покупателю		90-1	Сумма выручки с НДС
	Начислен НДС в бюджет	90-3	76 «НДС»	Сумма НДС
	Списана фактическая себестоимость проданных товаров (работ, услуг)	90-2	43,41	Себестоимость проданных товаров(работ, услуг)
	Выявлен финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг)	90-9 99	99 90-9	Прибыль или убыток
Заключен договор цессии
	Признана выручка от продажи права требования	76-1	91-1	Сумма договора цессии
	Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции	76 «НДС»		Сумма НДС
	Списана сумма дебиторская задолженности	91-2		Сумма выручки с НДС
	Выявлен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности	99 91-9	91-9 99	Прибыль или убыток
	Зачислен на расчетный счет платеж от организации-цессионария		76-1	Сумма договора цессии

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ [3] иму­щественные права, к которым относится дебиторская задол­женность, не рассматриваются в качестве товара, работы или услуги. Поэтому непосредственно передача права (требова­ния) в общем случае налогом на добавленную стоимость не облагается, т. е. дополнительного, нового объекта налогооб­ложения у передающей стороны не возникает.

Числящаяся по балансу цедента дебиторская задолжен­ность по отгруженным товарам, выполненным работам,, оказанным услугам облагается налогом на добавленную сто­имость в объеме и на условиях, предусмотренных первоначаль­ным договором, в зависимости от принятой предприятием учетной политики:

13. Учет операций по уступке права требования 375

1. В момент отгрузки, если в учетной политике установ­лено признание выручки для целей налогообложения по отгрузке;

2. В момент вступления в силу договора цессии незави­симо от формы расчетов с цессионарием (денежными средствами, векселями или товарами) - при опреде­лении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате.

Таким образом, если налог на добавленную стоимость не был уплачен цедентом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), то при передаче последним права (требования) цессионарию путем оформления уступки требо­вания начисляется налог на добавленную стоимость, базой для исчисления которого является первоначальный объем реализации продукции (работ, услуг), независимо от величи­ны денежных средств, полученных от цессионария.

Учет и налогообложение НДС операций по уступке права требования у цессионария

Покупатель имущественных прав, цессионарий, отража­ет перешедшие к нему требования в полном объеме в соста­ве дебиторской задолженности. Разница между ценой приоб­ретения требования и общей суммой переданного права в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» является прочим доходом [25].

Договором цессии может быть предусмотрено, что цесси­онарий в оплату приобретаемого права требования исполне­ния: обязательства от третьего лица поставляет цеденту това­ры, выполняет работы или оказывает услуги.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [30] дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложе­ниям организации. Поэтому приобретенная дебиторская за­долженность отражается на счете 58 «Финансовые вложе­ния» субсчет 5 «Вклад по договору цессии» в оценке соответствующей сумме задолженности должника по основ­ному договору.

Согласно ст. 155 НК РФ у цессионария возникнет объект обложения НДС в случае получения дохода по договору цес­сии [3]. Налоговая база будет «определяется как сумма пре­вышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответ-

376 Бухгалтерский финансовый учет

ствующего обязательства, над суммой расходов на приобрете­ние указанного требования».

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых цессионарием по операциям, связанным с договором цессии приведен в таблице 13.2.

Таблица 13.2