Журнал хозяйственных операций организации А

 

№	.Содержаниехозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
	Оприходовано исключительное право на патент и акцептован счет постав­щика			100 000
	Учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика			18 000
	Оплачен счет поставщика патента			118 000
	Отражены затраты, связанные с ре­гистрацией договора об уступке па­тента
	Оплачены затраты, связанные с ре­гистрацией договора об уступке па­тента
	Нематериальный актив принят к бух­галтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте)			100 600
	НДС предъявлен к вычету			18 000

В случае приобретения НМА по договорам, предусматри­вающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, первоначальная стоимость этих активов, опреде­ляется согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 [27] исходя из стоимости

4*

3. Учет нематериальных активов 129

товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных това­ров (ценностей). При невозможности установить стоимость передаваемых товаров (ценностей), величина стоимости нема­териальных активов, полученных организацией, устанавли­вается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации

Д 08-5 «Приобретение НМА» —

К 75 «Расчеты с учредителями».

Организационные расходы, произведенные учредителя­ми новой организации в связи с её образованием, а затем переданные последней на баланс в качестве вклада в ее устав­ный (складочный) капитал, отражаются записью

Д 04 «Нематериальные активы» —

К 75 «Расчеты с учредителями».

К организационным расходам относятся затраты, связан­ные с образованием юридического лица понесенные до момен­та государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал. К таким затратам относят­ся оплата консультационных, рекламных, юридических ус­луг; расходы по подготовке документации; затраты на нота­риальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках; затраты на изготовление печати и другие расходы.

Аналогичные расходы действующей организации по пе­реоформлению учредительных и других документов (расши­рение организации, изменение видов деятельности, пред­ставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлению новых печатей, штампов и т. п. не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее теку­щих расходов (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Д 44 «Расходы на продажу»). При этом не следует путать с организационными расходами затраты, которые хотя и свя­заны с образованием юридического лица, но не были призна-

130 Бухгалтерский финансовый учет

ны вкладом учредителей в уставный капитал. Такие затраты в составе организационных расходов также не учитываются.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмезд­но) получения, определяется исходя из их рыночной стоимо­сти на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету

Д 08-5 «Приобретение НМА» —

К 98-2 «Безвозмездные поступления».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, со­зданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (таких как израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, еди­ный социальный налог, услуги сторонних организаций, па­тентные пошлины и т.п.) за исключением налога на добав­ленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы согласно ст. 7 ПБУ 14/2000 счи­таются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуаль­ной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному зада­нию работодателя, принадлежит организации-работо­дателю;

• исключительное право на результаты интеллектуаль­ной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользо­вания наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 [7] устанавливает, что права на изобретение под­тверждает патент, свидетельство на полезную модель или па­тент на промышленный образец. Патент является официаль­ным документом, который от имени государства выдает Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспа­тент). Поэтому только после получения в соответствии с Па­тентным законом [7] охранного документа (патента, свиде­тельства), подтверждающего право организации на результат интеллектуальной деятельности, она имеет право принять к учету объект нематериального актива.

Поскольку сотрудники организации создавали изобрете­ние в процессе выполнения служебных обязанностей, органи­зация имеет право получить патент. При этом, несмотря на

3. Учет нематериальных активов 131

то, что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации.

Первоначальной стоимостью такого объекта НМА являют­ся фактические затраты на его создание и доведение до состо­яния, пригодного к использованию. При этом в бухгалтерс­ком учете делают следующие бухгалтерские записи:

Д 08-5 «Приобретение Н М А» —

К 02, 10, 60, 69, 68, 70, 76 и др.

Пример 2

Научно-производственное предприятие ООО «Текстиль» разработало новый способ получения высокопрочной ткани.

Сотрудники предприятия разработали техническую доку­ментацию, изготовили и испытали образец новой ткани. За­работная плата сотрудников, начисленная за время выполне­ния этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога — 3 560 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производ­стве — 30 руб. Израсходованы материалы на сумму 4 650 руб.

ООО «Текстиль» направило в Роспатент заявку на полу­чение патента на это изобретение. За подачу заявки на выда­чу патента Российской Федерации на изобретение уплачена пошлина в размере 600 руб. За проведение экспертизы заяв­ки по существу уплачена пошлина в размере 900 руб. За выдачу патента Российской Федерации на изобретение упла­чена пошлина в размере 1 200 рублей. Срок действия патен­та составил три года.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с созданием нематериального актива. Решение приведено в таблице 3.3.

Таблица 3.3