Отражение операций по договору аренды в учете арендодателя

 

№	Содержание хо­зяйственной опе­рации	Дебет	Кредит	Оценка	Комментарий
	Основное сред­ство передано арендатору	01 «Ос­новные средства, передан­ные в аренду»	01 «Соб­ственные основные средства»	Первона­чальная стоимость	Основное сред­ство остается на балансовом уче­те у арендо­дателя, так как у него сохраняется право собствен­ности на пере­данное основное средство
	Возвращено ос­новное средство арендатором	01 «Соб­ственные основные средства»	01 «Ос­новные средства, передан­ные в аренду»	Первона­чальная СТОИМОСТЬ

410 Бухгалтерский финансовый учет

Окончание таблицы 15.1

 

№	Содержание хо­зяйственной опе­рации	Дебет	Кредит	Оценка	Комментарий
	Начислена задол­женность аренда­тора по оплате аренды		91-1	Сумма арендной платы с НДС	Согласно ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользо­вание активов организации, яв­ляются операци­онными доходами
	Начислен НДС в бюджет	91-2	76 субсчет «НДС», 68 субсчет «Расчеты по НДС»	Сумма НДС	Согласно главе 21 НК РФ услуги по аренде явля­ются объектом обложения НДС
	Зачислена на рас­четный счет арендная плата, поступившая от арендатора			Сумма арендной платы с НДС
	Получен авансо­вый платеж от арендатора		98-1 суб­счет «До­ходы, по­лученные в счет бу­дущих пе­риодов».	Сумма аванса
	Начислен НДС в бюджет с авансо­вого платежа	98-1 суб­счет «До­ходы, по­лученные в счет бу­дущих пе­риодов».		Сумма НДС	Согласно п.4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определя­ется расчетным путем
	Начислена амор­тизация на основ­ное средство, пе­реданное в аренду	91-2		Сумма амортиза­ции
	Отражены затраты на капитальный ремонт основного средства, пере­данного в аренду	91-2	10, 70, 69, 68, 23 и ДР-	Суммы фактиче­ских затрат	Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с пре­доставлением за плату во времен­ное пользование активов органи­зации являются операционными расходами

15. Учет аренды основных средств 411

Таблица 15.2

Отражение операций по договору аренды в учете арендатора

 

№	Содержание хо­зяйственной опе­рации	Дебет	Кредит	Оценка	Комментарий
	Оприходовано ос­новное средство, поступившее от арендодателя	001 «Арен-до-ванные основ­ные средст­ва»		Стоимость основного средства согласно договору аренды	Основное средство остается на балан­совом учете у арендодателя, так как у него сохраня­ется право собст­венности на пере­данное основное средство
	Возвращено ос­новное средство арендодателю		«Арендо­ванные основные средства»	Стоимость основного средства согласно договору аренды
	Начислена аренд­ная плата по арендованным ос­новным средст­вам, используе­мым в целях про­изводства или управления	20, 23, 25, 26, 29,44		Сумма арендной платы	Начисление может производить арен­датор согласно ус­ловиям договора либо на основании расчетных доку­ментов, полученных от арендодателя
	Начислена аренд­ная плата по арен­дованным основ­ным средствам, ис­пользуемым во внепроиз-водственных целях	91-2		Сумма арендной платы
	Учтена сумма НДС, подлежащая уплате арендода­телю			Сумма НДС	Согласно главе 21 НК РФ услуги по аренде являются объектом обложе­ния НДС
	Перечислена с расчетного счета арендная плата арендодателю			Сумма арендной платы с НДС
	Перечислен аван­совый платеж арендодателю			Сумма аванса

412 Бухгалтерский финансовый учет

Окончание таблицы 15.2

 

№	Содержание хо­зяйственной опе­рации	Дебет	Кредит	Оценка	Комментарий
	Отражены затраты на текущий ремонт и обслуживание ОСНОВНОГОсредства, полученного в аренду	20, 23, 25, 26, 29,44	10,70,69, 68, 23 и ДР-	Суммы фактиче­ских затрат	Начисление затрат осуществляется в зависимости от места использования основных средств
	Произведены ка­питальные вло­жения в арендо­ванные основные средства		02, 10, 23, 70, 68, 69,	Суммы фактиче­ских затрат
	Произведенные улучшения арен­дованных основ­ных средств вве­дены в состав собственных ос­новных средств			Первона­чальная СТОИМОСТЬ

Пример 1

Организация А и Б заключили договор аренды, согласно которому организация А передает в аренду здание склада сроком на три месяца с 01 января по 31 марта. Первоначаль­ная стоимость склада составляет 960 000 руб., сумма начис­ленной амортизации — 320 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 4 000 руб. В догово­ре аренды склад оценен сторонами 700 000 руб.

Арендная плата составляет в месяц 12 000 руб. без учета НДС. Вся сумма арендной платы перечислена безналично в декабре предыдущего года.

В январе месяце был проведен текущий ремонт здания склада, затраты на проведение которого составили: матери­алы 15 600 руб., заработная плата 8 200 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф равен 1, 2 %), единый социальный налог.

Здание передано организации Б 30 декабря предыду­щего года, а возвращено организации А 01 апреля текуще­го года.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора аренды. Решение приведено в табли­цах 15.3 и 15.4.

15. Учет аренды основных средств 413

Таблица 15.3