Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость при­обретения материалов, по которой они приняты к бухгалтер­скому учету, не подлежит изменению. Однако если текущая рыночная стоимость материалов окажется ниже их балансовой стоимости, то оценка материалов в балансе будет завышенной. Чтобы повысить достоверность бухгалтерской отчетности, в мировой практике применяют концепцию консерватизма, согласно которой запасы отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок:

• фактической себестоимости приобретения (за­готовления);

• цене возможной реализации (рыночной).

В российском учете согласно ПБУ 1/98 существует анало­гичное требование осмотрительности, применение которого предполагает большую готовность «к признанию в бухгалтер­ском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов» [19].

Реализация вышерассмотренных требований предполага­ет создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Порядок создания резерва следующий. Перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов срав­нивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возмож­ной продажи). Под текущей рыночной стоимостью, или стоимо­стью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыноч­ной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Это сопоставление проводят по материалам, рыночные цены на которые устойчиво снижались в текущем году, либо по материалам, которые устарели морально или вследствие потери первоначальных качеств. Когда фактическая себестои­мость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в каче­стве балансовой оценки материалов принимается фактичес­кая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то организация создает резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который позволяет отразить материалы в балансе по текущей рыночной стоимости. Этот счет является контрар-

4. Учет материалов 185

ным, так как он предназначен для уточнения оценки мате­риалов. Величина резерва представляет собой разницу меж­ду фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимо­стью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. Резервы создаются по отдельным группам материалов. Не допускается создание резервов по укрупнен­ным группам материалов.

Тем самым в соответствии с требованием осмотрительно­сти в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой — страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Резервы под снижение стоимости материалов создаются перед составлением бухгалтерского баланса и отражаются в учете организации на конец отчетного года записью

Д 91-2 — К 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей».

В следующем отчетном году по мере списания материа­лов, по которым образован резерв, сумма резерва восстанав­ливается обратной записью

Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — К 91-1.

В конце следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена в зависимости от реального уровня рыночных цен.

Пример 5

На счете 10 «Материалы» у ЗАО «Инвест» на конец года числится облицовочная плитка в количестве 10 000 штук, фактическая себестоимость которой составляет 65 руб./шт.

В течение отчетного года рыночные цены на плитку этой марки устойчиво снижались. Проведенный анализ показал, что рыночная стоимость одной плитки в декабре составил 52 руб., а повышение цен в следующем году не ожидается.

Основываясь на этой информации, ЗАО «Инвест» приня­ло решение о создании резерва под снижение стоимости ма­териалов.

Сумма резерва составила

Р = (65 руб./шт. - 52 руб./шт.)*10 000 шт. = 130 000 руб.

В бухгалтерском учете создание резерва отражено записью

Дебет 91-2 — Кредит 14 130 000 руб.

В бухгалтерском балансе за отчетный год материалы были отражены по рыночной стоимости на конец года, рав­ной 65 руб./шт.*10 000 шт. - 130 000 руб. = 520 000 руб.

186 Бухгалтерский финансовый учет

В следующем году 6 000 шт. плит было отпущено в про­изводство. Сумма ранее созданного резерва в части, относя­щейся к проданным материалам, должна быть восстановле­на записью

Дебет 14 — Кредит 91-1 (65 руб./шт. - 52 руб./шт.)* * 6 000 шт. = 78 000 руб.

На конец следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена.

Практические задания

Задача 1

Строительная компания для выполнения заказа по стро­ительству магазина приобрела строительные материалы. Перечень соответствующих операций приведен в таблице 4.15.

Таблица 4.15

Хозяйственные операции

 

Дата	Содержание операции	Стоимость
05 апреля	Оприходован цемент в количестве 12 000 кг	3 руб./кг
05 апреля	Акцептован счет поставщика за цемент	Определить
05 апреля	Учтен НДС	Определить
10 апреля	Акцептован счет транспортной организации за доставку цемента (без учета НДС)	. 1200 руб.
10 апреля	Учтен НДС	Определить
11 апреля	Выдано Иванову под отчет на приобретение плитки для пола	95 000 руб.
12 апреля	Произведена оплата безналично поставщику и транспортной организации	Определить
14 апреля	Оприходована плитка для пола, поступившая от подотчетного лица, в количестве 100 м^2	896,9 руб./м^2
14 апреля	Учтены транспортные расходы, оплаченные под отчетным лицом (без учета НДС)	2 1 0 0 руб.
14 апреля	Учтен НДС	Определить
15 апреля	Оприходован кирпич в количестве 10 000штук	2 руб./шт.
18 апреля	Поступили расчетные документы на кирпич,и счетпоставщика был акцептован	Определить
18 апреля	Учтен НДС	Определить
24 апреля	Акцептован счет транспортной организации за доставку кирпича (без учета НДС)	1 320 руб.
24 апреля	Учтен НДС	Определить

4. Учет материалов 187

Отразить в учете строительной компании операции по поступлению материалов. Рассмотреть два варианта:

1. В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется на счете 10 по фактической себестоимости;

2. В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется на субсчете 10-1 по цене поставщика, а учет транспортно-заготовительных расходов — на субсчете 10 «ТЗР».

Задача 2

Организация оприходовала следующее имущество, посту­пившее в качестве вклада в уставный капитал:

1. Металлический уголок, балансовая стоимость которо­го у учредителя составляет 456 000 руб., согласован­ная оценка учредителей — 479 000 руб.;

2. Стальной лист, балансовая стоимость которого у учре­дителя составляет 512 700 руб., согласованная оценка учредителей — 500 000 руб.;

3. Безналичные денежные средства — 10 000 руб.
Доставка всех материалов была осуществлена автомобиль­
ным транспортом, принадлежащим транспортной организа­
ции, за один рейс. Транспортная организация выставила счет
на сумму 16 520 руб., в том числе НДС 2 520 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет ма­териалов на счете 10 по фактической себестоимости заго­товления.

Требуется:

1. Распределить транспортные расходы по видам мате­риалов;

2. Отразить операции с материалами в учете организа­ции.

Задача 3

В конце года по результатам инвентаризации был обнару­жен станок. Он был принят к бухгалтерскому учету по рыноч­ной цене — 11 000 руб. Было принято решение о его ликви­дации. В результате ликвидации станка были оприходованы по рыночной цене:

1. Электродвигатель на сумму 1 680 руб.;

2. Лом цветного металла на сумму 695 руб.
Отразить в учете предприятия вышеуказанные опе­
рации.

188 Бухгалтерский финансовый учет

Задача 4

На предприятие поступили безвозмездно, запасные части для капитального ремонта оборудования. По данным пере­дающей стороны стоимость этих запасных частей составляет 13 800 руб. Рыночная цена на дату их передачи 14 000 руб.

Отразить в учете предприятия операции по оприходова­нию запасных частей.

Задача 5

Организация оприходовала материалы и акцептовала счет поставщика на сумму 63 720 руб., в том числе НДС по став­ке 18%. Акцептован счет посреднической организации на сумму 4 720 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Счета оплачены безналично.

Материалы на сумму 26 000 руб. переданы в производ­ство. Часть материалов передана в качестве вклада в устав­ный капитал другой организации. Учетная цена этих матери­алов составляет 5 800 руб., рыночная цена — 5 200 руб., согласованная цена учредителями — 5 500 руб. Часть матери­алов передана безвозмездно третьей организации. Учетная цена этих материалов составляет 3 200 руб., рыночная цена — 3 600 руб. "

В соответствии с учетной политикой предприятия учет материалов ведется на счете 10 по фактической себестоимости.

Отразить в учете предприятия операции по оприходова­нию материалов и их списанию.

Задача 6

Предприятие ЗАО «Мечта» заключила договор на постав­ку комплектующих материалов. В соответствии с договором поставки:

1. Стоимость материалов составляет 45 430 руб., в том числе НДС по ставке 18%;

2. Право собственности на материалы переходит к поку­пателю в момент их оплаты;

3. Оплату доставки материалов производит покупатель.
11 мая материалы п о с т у п и л и на склад З А О «М е ч т а». 12 мая

был акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в сумме 2 714 руб., в том числе НДС по ставке 18%. 15 мая была произведена безналично оплата за матери­алы и транспортные услуги.

4. Учет материалов 189

Отразить в учете предприятия операции по оприходова­нию материалов, если учет материалов ведется:

1. На счете 10 по фактической себестоимости;

2. С использованием счетов 15, 16 по покупным ценам;

3. На счете 10 с выделением субсчета 10 «ТЗР».

Задача 7

1 февраля предприятие оприходовало материал стоимос­тью 17 700 руб., в том числе НДС - 2 700 руб.

3 февраля весь полученный материал был списан в произ­водство.

5 февраля был акцептован счет-фактура от трансцортной организации на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2 360 руб., включая НДС по ставке 18' %.

Материал был приобретен при участии посреднической организации, стоимость услуг которой составила 2 596 руб., включая НДС по ставке 18 %. Счет-фактура от посредничес­кой организации был получен и акцептован 15 февраля.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16. В качестве учетной цены принята цена поставщика.

Отразить в учете предприятия операции по оприходова­нию материалов и списанию их в производство.

Задача 8

За март на предприятии имелась следующая информация:

1. Остаток материалов на складе на начало марта состав­ляет 36 460 руб.;

2. Положительное отклонение фактической себестоимо­сти материалов от учетной цены на начало марта со­ставляет 2 376 руб.;

3. Всего за март поступило материалов на склад по учет­ной цене на сумму 58942 руб.;

4. В марте списаны материалы в производство на сумму 72 387 руб.

5. Сумма положительных отклонений фактической се­бестоимости материалов от учетной цены составила за март 4 653 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16.

190 Бухгалтерский финансовый учет

Произвести расчет суммы отклонений фактической себе­стоимости материалов от учетной цены и указать корреспон­денцию счетов по выявлению и списанию суммы отклонений.

Задача 9

За март на предприятии имелась следующая информация:

1. Остаток материалов на складе на начало марта по учет­ной цене составляет 36 460 руб.;

2. Отрицательное отклонение фактической себестоимос­ти материалов от учетной цены на начало марта со­ставляет 2 376 руб.;

3. Всего за март поступили материалы на склад по учет­ной цене на сумму 58942 руб.;

4. В марте списаны материалы в производство на сумму 72 387 руб.

5. Выявлена сумма отрицательных отклонений факти­ческой себестоимости материалов, поступивших на предприятие за март, от их учетной цены в размере 4 653 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16.

Произвести расчет суммы отклонений фактической себе­стоимости материалов от учетной цены и указать корреспон­денцию счетов по выявлению и списанию сумму отклонений.

Задача 10

На 1 апреля остаток материалов на складе предприятии составил по учетным ценам 96 800 руб., соответствующая сумма отрицательных отклонений - 4 600 руб.

За апрель предприятие оприходовало материал (без уче­та НДС):

1. 4 апреля - на сумму 18 000 руб.;

2. 9 апреля - на сумму 21 300 руб.;

3. 10 апреля - на сумму 15 400 руб.

Были акцептованы счета за транспортные услуги (без учета НДС): 5 апреля - на сумму 2 100 руб.; б) 24 апреля -на сумму 3 460 руб.

Материал был списан в производство по учетной цене:

1. 3 апреля - на сумму 25 700 руб.;

2. 12 апреля - на сумму 13 400 руб.

Отразить в учете предприятия операции за апрель по оприходованию материалов и списанию их в производство.

4. Учет материалов 191

Рассмотреть два варианта, когда в соответствии с учетной политикой предприятия учет материалов ведется:

1. По покупной цене поставщика на счете 10 с использо­ванием счетов 15 и 16;

2. По покупной цене поставщика на счете 10 е выделе­нием транспортно-заготовительных расходов на отдель­ном субсчете 10 «ТЗР».

Задача 11

В организации на начало месяца остаток материалов на складе составил по учетным ценам 83 750 руб., соответству­ющая сумма положительных отклонений — 6 732 руб.

В течение месяца были оприходованы на склад материа­лы по учетной цене на сумму 156 850 руб. (без учета НДС). По итогам месяца выявлено отрицательное отклонение факти­ческой себестоимости заготовления материалов от учетной цены, равное 14 348 руб.

В течение месяца были отпущены материалы по учетным ценам в основное производство на сумму 161 150 руб., во вспомогательное производство — 34 830 руб., отгружено по­купателю по учетной цене на сумму 12500 руб.

По окончании месяца на складе была проведена инвента­ризация, по результатам которой выявлена недостача матери­алов по учетным ценам в сумме 5 790 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16.

Отразить в учете предприятия движение материалов в течение месяца.

Задача 12

10 октября кондитерская фабрика заключила с сахарным заводом договор на поставку сахара в количестве 15 000 кг по цене 15,5 руб./кг.

14 октября была произведена стопроцентная предвари­тельная оплата в соответствии с договором.

21 октября вагон с сахаром прибыл на станцию назначе­ния и передан под разгрузку. При взвешивании товара была выявлена недостача 200 кг сахара. В договоре поставки пре­дусмотрена норма естественной убыли сахара в пути в сумме 0,15%. Был составлен акту приемки, согласно которому было оприходовано 14800 кг сахара.

192 Бухгалтерский финансовый учет

22 октября фабрикой был акцептован счет сторонней организации за разгрузочные работы в сумме 8 260 руб., в том числе НДС по ставке 18%, и оплачен безналично 23 октября.

24 октября поставщику была выставлена претензия на соответствующую сумму недостач.

28 октября претензия поставщиком удовлетворена, и соответствующая сумма денежных средств зачислена на рас­четный счет кондитерской фабрики.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16. Учетная цена для сахара установлена в размере 15 руб./кг.

Отразить в учете кондитерской фабрики операции по оприходованию сахара и по расчетам с претензией.

Задача 13

ООО «Сапфир» имело на складе по состоянию на начало месяца 287 электродвигателей, используемых для производ­ства станков, стоимостью 2 450 руб./шт. Сумма положитель­ных отклонений, приходящихся на остаток электродвигате­лей на складе, составила 36 870 руб.

За отчетный месяц в ООО «Сапфир» совершены опера­ции по движению электродвигателей, приведенные в таблице 4.16. Сумма положительных отклонений, приходящихся на оприходованные в течение месяца электродвигатели, соста­вила 53 890 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16. В качестве учет­ной цены выбрана цена поставщика.

Требуется:

1. Рассчитать себестоимость единицы списанных мате­риалов способом средней себестоимости;

2. Рассчитать себестоимость единицы списанных мате­риалов по способу ФИФО;

3. Рассчитать себестоимость единицы списанных мате-

риалов по способу ЛИФО;

4. Отразить в учете ООО «Сапфир» операции по списа­нию электродвигателей за отчетный месяц;

5. Отразить в учете ООО «Сапфир» операции по списа­нию отклонений фактической себестоимости электро­двигателей от учетной цены за отчетный месяц.

4. Учет материалов 193

Таблица 4.16

Исходные данные для расчетов

 

№	Содержание операции	Количество, шт.	Цена, руб./шт.
	Поступило в течение отчетного месяца: 1) первая партия; 2) вторая партия; 3) третья партия; 4) четвертая партия	660 420 250 710	2 440 2 580 2 630 2610
	Отпущено в течение отчетного месяца: 1) в основное производство; 2) на продажу; 3) передано в качестве вклада в уставный капитал (согласованная оценка учредителей составляет 2 600 руб./шт.)	1680 40 260

Задача 14

На конец отчетного года учетная цена пиломатериалов составила 156 800 руб., сумма положительного отклонения — 5 730 руб. Из-за неправильных условий хранения качество пиломатериалов ухудшилось и, как следствие, снизилась их рыночная цена до уровня 123 500 руб.

Основываясь на этой информации, ЗАО «Восток» приня­ло решение о создании резерва под снижение стоимости ма­териалов в отчетном году.

В следующем году пиломатериалы по фактической себе­стоимости были отпущены в производство на сумму 87 680 руб., отгружены покупателю — на сумму 15 360 руб.

Отразить в учете ЗАО «Восток» операции по созданию и использованию резерва под снижение стоимости материалов.

Контрольные вопросы

1. Какими нормативными документами регламенти-

руется бухгалтерский учет операций с материа­лами?

2. Каковы критерии отнесения активов к материа­
лам?

3. Какие виды имущества относятся к материалам?

4. Каковы основные задачи решаются при организа-

ции учета материалов?

5. Каким путем материалы могут поступать в
организацию?

7-736

194 Бухгалтерский финансовый учет

6. Что включает в себя фактическая себестои­
мость материалов, приобретенных за плату?

7. Что включает в себя фактическая себестои­
мость материалов, поступивших от учредителей
в счет вклада в уставный (складочный) капитал?

8. Что включает в себя фактическая себестои­мость материалов, поступивших из собственно­го производства?

9. Что включает в себя фактическая себестои­мость материалов, поступивших безвозмездно?

10. В какой оценке учитываются материалы, не при­
надлежащие организации на праве собственности?

11. В какой оценке учитываются материалы, сто­имость которых при приобретении определена в иностранной валюте?

12. Какие способы оценки материалов применяют при их списании?

 

13. Чем объясняется применение учетных цен при учете материалов?

14. Какими способами может определяться учетная цена?

15. Какие затраты включаются в состав транспор-тно-заготовительных расходов?

16. Какие существуют два способа учета материа­лов при организации учета только с использова­нием счета 10 «Материалы»?

 

17. Каковы особенности формирования информации по ТЗР на счете 10 «Материалы»?

18. Какими бухгалтерскими записями отражают по­ступление материалов на предприятие при орга­низации учета только с использованием счета 10 «Материалы»?

19. Какими бухгалтерскими записями отражают спи­
сание материалов при организации учета только
с использованием счета 10 «Материалы»?

20. Каким образом рассчитывается процент откло­нения фактической себестоимости заготовле­ния материалов от учетной цены?

21. Какими бухгалтерскими записями и когда отра­жают списание ТЗР при организации учета толь­ко с использованием счета 10 «Материалы»?

22. Какие виды оценки применяется при поступлении расчетных документов и материалов на предпри-

7-2

4. Учет материалов 195

ятие при организации учета материалов с исполь­зованием счетов 10, 15 и 16?

23. Каковы особенности формирования информации
на счете 15 «Заготовление и приобретение мате­
риальных ценностей»?

24. Какими бухгалтерскими записями отражают по­ступление материалов на предприятие при орга­низации учета материалов с использованием сче­тов 10, 15 и 16?

25. Какими бухгалтерскими записями отражают спи­сание материалов при организации учета мате­риалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

 

26. Какими бухгалтерскими записями и когда отра­жают списание отклонений при организации уче­та материалов с использованием счетов 10, 15 и 16?

27. Каков порядок фомирования информации о мате­риалах при организации учета материалов с ис­пользованием счетов 10, 15 и 16?

28. Каким образом осуществляется учет неотфук-турованных поставок?

29. Каким образом осуществляется учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов?

 

30. Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании спосо­ба списания по себестоимости каждой единицы?

31. Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании спосо­ба списания по средней себестоимости?

32. Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании спосо­ба списания ФИФО?

33. Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании спосо­ба списания ЛИФО?

 

34. С какой целью создают резервы под снижение стоимости материальных ценностей?

35. Каков порядок создания резерва под снижение стоимости материалов?

36. Каков порядок использования резерва под сниже­
ние стоимости материалов?