Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета» [17, 47, 61, 80]. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражает­ся поступление денежных средств на расчетные счета органи­зации, по кредиту — списание денежных средств с расчет-

2-2

1. Учет денежных средств 35

ных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Ежедневно организации получают от кредитной органи­зации выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной органи­зацией, и служит основанием для осуществления бухгалтер­ских записей по движению средств на расчетном счете орга­низации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка банка из расчетного счета заменяет собой ре­гистр аналитического учета по расчетному счету и одновре­менно служит основанием для бухгалтерских записей.

Сохраняя денежные средства предприятий, банк являет­ся должником предприятия по сохраняемым суммам, поэто­му остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение сво­его долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обра­батывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особен­ности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания — по кредиту.

Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверя­ет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Э т и документы нумеруются: 1, 2 и т.д.

При бухгалтерской обработке выписки из расчетного сче­та на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.

В ходе проверки банковской выписки может быть обнару­жено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения произвольная. Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:

1. Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, отно­сится в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Дебет 76-2 — Кредит 51;

2*

36 Бухгалтерский финансовый учет

2. Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет, отно­сится в кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Дебет 51 — Кредит 76-2.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предус­матривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью

Дебет 51 — Кредит 91-1.

Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслу­живание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью

Дебет 91-2 — Кредит 51.

Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владель­ца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 — по дебету этого счета.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязатель­ное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое ис­пользование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, приведен в таблице 1.3.

2-4

1. Учет денежных средств 37

Таблица 1.3