Синтетический учет материалов на счете 10

Учет материалов с использованием только одного счета (10 «Материалы»), осуществляют как по фактической себес­тоимости их приобретения (заготовления), так и по учетным ценам.

При учете по фактической себестоимости суммы ТЗР непосредственно присоединяют к фактической себестоимос­ти материалов, определяемой в соответствии с таблицей 4.1. Это легко сделать, когда расчетные документы на материа­лы и соответствующие суммы ТЗР поступают одновременно.

Этот способ применим также в тех случаях, когда расчет­ные документы на материалы и соответствующие суммы ТЗР поступают в одном отчетном периоде. В течение отчетного периода по дебету счета 10 формируют фактическую себесто­имость материалов в стоимостной оценке, а учет списания материалов в производство осуществляют в количественной оценке. Затем по итогам отчетного периода определяют фак­тическую себестоимость поступивших материалов за период и расчетным путем определяют стоимость списанных матери­алов, исходя из количественной оценки. Этот способ целесо­образно использовать при небольшой номенклатуре матери­алов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов материалов.

5*

4. Учет материалов 161

При использовании учетных цен учет каждой группы материалов ведут одновременно на двух аналитических сче­тах. На первом из них в течение отчетного периода формиру­ют учетную стоимость материалов, в качестве которой исполь­зуют договорную цену (цену поставщиков материалов). На втором аналитическом счете 10 «ТЗР» ведут обособленный учет транспортно-заготовительных расходов, понесенных за отчетный период. В конце отчетного периода сумма ТЗР при­соединяется к стоимости материалов и формируется факти­ческая себестоимость материалов, поступивших в отчетном периоде.

Списание материалов в производство в течение отчетно­го периода может осуществляться в количественной оценке либо по учетным ценам. Затем по итогам отчетного периода расчетным путем определяют фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство за отчетный пери­од. Этот вариант наиболее распространен в практике.

Рассмотрим особенности формирования информации по ТЗР на счете 10 «Материалы» [17,34].

1. В случае существенности величин транспортно-заго-товительных расходов рекомендуется открывать ана­литические счета «ТЗР» соответственно к каждому аналитическому счету, на котором учитывается отдель­ный вид (номенклатурная группа) материалов.

2. В случае невозможности отнести ТЗР непосредствен­но к конкретным видам и (или) группам материалов рекомендуется к счету 10 открывать только один суб­счет «ТЗР», на котором накапливаются суммы ТЗР, относящиеся ко всем материалам.

3. При небольшом удельном весе ТЗР (в пределах 5% от учетной стоимости материалов) возможно их полное списание в конце отчетного периода на увеличение стоимости израсходованных материалов без распреде­ления по видам материалов. При этом сальдо по суб­счету «ТЗР» на конец и начало периода будет равно нулю.

4. По окончанию отчетного периода (желательно еже­месячно) ТРЗ списываются по направлениям расхода материалов: на счета затрат, на счет прочих доходов и расходов, на счет финансовых вложений и др. Списа­ние ТЗР осуществляют по отдельным видам или груп­пам материалов пропорционально учетной стоимости

6-736

162 Бухгалтерский финансовый учет

материалов. С этой целью рассчитывают удельный вес ТЗР в процентах к учетной стоимости материалов. По­лученную величину процентов разрешено округлять до целых единиц. Порядок расчета приведен в примере 1.

Пример 1

Остаток материалов на складе в учетных ценах на нача­ло месяца равен 12 400 руб., соответствующий остаток ТЗР — 1 100 руб. За отчетный месяц в организацию поступили ма­териалы по учетным ценам на сумму 47 300 руб., соответству­ющая сумма ТЗР составила 8 600 руб. Расход материалов в текущем периоде составил: отпущено в основное производ­ство материалов на сумму 42 500 руб., отгружено покупате­лю — 8 000 руб.

Определить фактическую себестоимость материалов, спи­санных в производство и проданных покупателю.

Решение 1. Определим процент отклонений

где, сЩ, <Ш — сумма ТЗР соответственно на на­чало периода и поступившая в течение периода; М^нач, М^пост, - сумма материалов соответственно на начало периода и поступившая в течение периода;

2. Определим сумму ТЗР, относящуюся к материалам,
отпущенным в производство

ТЗРпроиз = 42 500 руб.*16,25% = 6 906 руб.;

3. Определим сумму ТЗР, относящуюся к материалам,
отгруженным покупателям

ТЗРпок = 8 000 руб.*16,25% = 1 300 руб.;

4. Определим фактическую себестоимость материалов,
отпущенных в производство

Мпроиз = 42 500 руб. + 6 906 руб. = 49 406 руб.;

5. Определим фактическую себестоимость материалов,
отгруженных покупателю

Мпок = 8 000 руб. + 1 300 руб. = 9 300 руб. Следует подчеркнуть некоторую условность формирова­ния фактической себестоимости материалов в этом случае. В фактическую себестоимость материалов, например, могут войти ТЗР, относящиеся к материалам, поступившим в пре-

6-2

4. Учет материалов

дыдущие отчетные периоды, и не войти ТЗР, относящиеся к материалам, поступившим в текущем отчетном периоде, могут войти ТЗР по материалам, ещё не поступившим на предприятие.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» неза­висимо от того, когда они поступили — до или после получе­ния расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и креди­ту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Перечень типовых операций по учету материалов на сче­те 10 «Материалы» с выделением транспортно-заготовитель-ных расходов на отдельно субсчете приведен в таблице 4.2 [17, 23, 34, 45].

Учет операций с материалами

Таблица 4.2

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
	Оприходованы материалы и акцептован счет поставщика			Покупная стоимость без НДС
	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику			Сумма НДС согласно счету-фактуре
	Акцептованы счета	10,		Стоимость услуги
	транспортных, посреднических и иных организаций в связи с приобретением материалов	10 «ТЗР»		без НДС
	Учтен НДС, подлежащий уплате сторонним организациям за услуги			Сумма НДС согласно счету-фактуре
	Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал			Денежная оценка вклада, согласованная учредителями в учредительном договоре
	Оприходованы материалы, полученные от товарища в качестве вклада в совместную деятельность			Денежная оценка вклада, согласованная товарищами по договору простого товарищества

6*

164 Бухгалтерский финансовый учет

Продолжение таблицы 4.2

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
	Оприходованы безвозмездно полученные материалы		98-2	Рыночная цена на дату оприходования
	Оприходованы материалы, поступившие из собственного производства		20,23	Сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов
	Оприходованы материалы, поступившие от подотчетного лица			Сумма фактических затрат, оплаченных подотчетным лицом
	Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета		91-1	Рыночная цена на дату оприходования
	Сумма НДС, уплаченная продавцам материалов и не предъявляемая к вычету, списана на увеличение стоимости приобретенных материалов			Сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика
	Отпущены материалы на нужды основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств	20, 23, 29		Фактическая себестоимость материалов
	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25,26		Фактическая себестоимость материалов
	Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции,товаров			Фактическая себестоимость материалов
	Списаны материалы, предназначенные для исправления брака			Фактическая себестоимость материалов
	Списаны материалы, переданные в заём, в качестве вкладов в уставный капитал и в простое товарищество			Наименьшая из двух сумм: оценка по договору или балансовая стоимость переданных материалов

6-4

Учет материалов

Окончание таблицы 4.2

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
	Отражено превышение балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора	91-2		Сумма превышения балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора
	Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов	58-3	91-1	Сумма превышения оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов
	В конце отчетного периода списаны суммы транспортно-заготовительных расходов	08, 20, 23, 25, 26, 29,44, 58, 91-2	10 «ТЗР»	Суммы транспортно-заготовительных расходов
	Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации			Фактическая себестоимость материалов
	Списана стоимость материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами			Фактическая себестоимость материалов
	Списаны материалы при продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии	91-2		Фактическая себестоимость материалов

Рассмотрим примеры по учету материалов на счете 10.

Пример 2

На 01 марта остаток материалов на складе, учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 23 600 руб. Сумма транспортно-заготовительных расходов на остаток материа­лов, учитываемых на субсчете 10 «ТЗР» составила 4 750 руб. В течение отчетного месяца совершены хозяйственные опера­ции, приведенные в таблице 4.3.

166 Бухгалтерский финансовый учет

Таблица 4.3