Отражение операций по договору мены в учете организации Б

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
	Отгружены 12 офисных столов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС. Размер выручки составляет 64 500 руб., сумма НДС — 64 500 руб.*18% = 11 610 руб.		90-1
	Начислен НДС в бюджет	90-3
	Списана на расходы себестоимость изготовления столов 4 200 руб.*12 шт. = 50 400 руб.	90-2
	Оприходованы мониторы 5000руб.*12шт. =60 000 руб.			еоооо
	Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику (11 000 руб.*6 шт.)*18% = 11 880 руб.			11 880
	Произведен зачет взаимных требований по договору мены (60 000 руб. +11 880 руб.) = 71 880 руб.		62 (
	Списана на расходы сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской „. 7611 о руб. - (60 ооо руё:-f'il led руб.) = = 4 230 руб.	91-2		4 230
	Оплаченный НДС предъявлен к вычету (4 200 руб.*12 ШТ.)*18%= 9 072 руб.			9 072
	Сумма превышения НДС списана на расходы организации (11 880руб.-9072 руб.) = 2808 руб.	91-2
	Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1) прибыль, от основной деятельности, равная (76 110 руб. - 11 610 руб.) - 50 400 руб. = = 14100 руб.; 2) убыток, от прочей деятельности, равный 4 230 руб. + 2 808 руб. = 7 038 руб.	90-9 99	99 91-9	14100 7038

Пример 4

Торговая организация А согласно договору мены должна передать 6 мониторов производственному предприятию Б в обмен на 12 офисных столов, которые изготовлены непосред­ственно на предприятии. Обмен признан сторонами неравно­ценным и предприятие Б должно доплатить 4 000 руб. Осо­бых условий, предусматривающих переход права собственности, договор не содержит.

344 Бухгалтерский финансовый учет

Организация А обычно продает мониторы по цене 11 000 руб. без учета НДС, а организация Б — столы по цене 5 000 руб. без учета НДС. Покупная цена одного монитора составляет 8 800 руб. Себестоимость изготовления стола составляет 4 200 руб. Органи­зация А выставила счет-фактуру на сумму 13 200 руб., предпри­ятие Б — 12 000 руб. Передача и получение имущества каж­дой из сторон были совершены одновременно.

Решение приведено в таблицах 11.7 и 11.8.

Таблица 11.7

Отражение операций по договору мены в учете организации А

Таблица 11.8

11. Учет товарообменных операций

Отражение операций по договору мены в учете организации Б

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб. •
	Отгружены 12 офисных столов и признана выручка от их продажи, включая сумму НДС. Выручка составляет 11 000 руб. "6 шт. = 66 000 руб. Сумма НДС равна (5 000 руб.*12 шт.)*18% = 10 800 руб.		90-1	76 800
	Начислен НДС в бюджет	90-3
	Списана на расходы себестоимость изготовления столов 4 200 руб.*12 шт. =50 400 руб.	90-2
	Оприходованы мониторы 5 000 руб.*12 шт. + 4 000 руб. = 64 000 руб.			64 000
	Принят к учету НДС, подлежащий оплате поставщику (11 000 руб.*6 шт.)*18% = 11 880 руб.
	Перечислена с расчетного счета сумма доплаты			4 000
	Произведен зачет взаимных требований по договору мены			75 880
	Списана на расходы сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской 76 800 руб. - (64 000 руб. + 11 880 руб.) = = 920 руб.	91-2
	Оплаченный НДС предьявле'н к вычету (4 200 руб.*12)*18%= 9 072 руб.			9 072
	Сумма превышения НДС списана на расходы организации 11 880 руб. - 9 072 руб. = 2 808 руб.	91-2.
	Выявлен финансовый результат от товарообменной операции: 1) прибыль, от основной деятельности, равная (76 800 руб. - 10 800 руб.) - 50 400 руб. = = 15 600 руб.; 2) убыток, от прочей деятельности, равный 920 руб. + 2 808 руб. = 3 728 руб.	90-9 99	99 91-9	15 600 3 728

Практические задания

Задача 1

Организация ООО «Автозапчасть» заключила договор мены с ЗАО «Автобаза». В соответствии с договором О О О «Автозап-

346 Бухгалтерский финансовый учет

часть» передает запчасти к автомобильному транспорту ЗАО «Автобаза», а взамен получает автомобильные шины.

В договоре мены не установлена стоимость обмениваемого имущества (то есть не установлена цена договора), а так же отсутствуют особые условия по порядку перехода права соб­ственности к сторонам договора.

Согласно расчетным документам ООО «Автозапчасть» цена продажи запасных частей составляет 115 640 руб., в том числе НДС — 17 640 руб. Согласно расчетным документам ЗАО «Автобаза» цена продажи автомобильных шин составля­ет 108 560 руб., в том числе НДС — 16 560 руб.

Балансовая стоимость передаваемых запасных частей составляет 90 000 руб., автомобильных шин — 85 000 руб.

Отразить в учете каждой организации операции, связан­ные с выполнением договора мены, учитывая при этом следу­ющие дополнительные условия, определяющие фактический порядок совершения товарообменной операции.

1. Стороны одновременно передают друг другу обмени­
ваемое имущество.

2. ООО «Автозапчасть» первое отгружает запчасти. Че-«рез 3 рабочих дня ЗАО «Автобаза» приходует запчас­ти и одновременно отгружает шины, которые через рабочих 4 дня поступают в ООО «Автозапчасть».

3. О О О «Автозапчасть» первое отгружает запчасти. Через

3 рабочих дня ЗАО «Автобаза» приходует -запчасти и
через 10 рабочих дней отгружает шины, которые через

4 рабочих дня поступают в О О О «Автозапчасть».
Проанализировать особенности учета в каждой конкрет­
ной ситуации.

Задача 2

Предприятия оптовой торговли ОАО «Восток» и ЗАО «За­пад» заключили договор мены, в соответствии с которым О А О «Восток» меняет товары на холодильные витрины. Балансо­вая стоимость товаров равна 70 000 руб. Первоначальная сто­имость холодильных витрин составляет 122 000 руб., сумма начисленной амортизации — 38 000 руб.

Особых условий по порядку перехода права собственно­сти договор не содержит. В обычных условиях О А О «В о с т о к» продает эти товары по цене 88 500 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

11. Учет товарообменных операций 347

Порядок выполнения договора мены был следующим: первым отгрузило товары ОАО «Восток». Через два рабочих дня ЗАО «Запад» принимает на учет товары и через 10 рабо­чих дней отгружает холодильные витрины.

Отразить в учете ОАО «Восток» и ЗАО «Запад» операции, связанные с выполнением договора мены. Рассмотреть вари­анты выполнения задания с учетом следующих дополнитель­ных условий.

1 вариант. Условиями договора обмен признан равно­ценным.

2 вариант. Условиями договора мены установлена его цена, согласно которой стоимость обмениваемого имущества равна 94 400 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

3 вариант. Условиями договора обмен признан неравно­ценным и ОАО «Восток» должно доплатить ЗАО «Запад» 6 000 руб. Оплата произведена безналично на следующий день, после оприходования ОАО «Восток» холодильных витрин.

Проанализировать особенности учета в каждой конкрет­ной ситуации.

Контрольные вопросы

1. Каким законодательным документом регламен­тируются отношения сторон при выполнении операций мены?

2. В чем заключается суть товарообменной опе­рации?

3. Какие объекты могут выступать предметом до-

говора мены?

4. Каким образом регламентируются отношения сторон при выполнении операций мены?

5. В чем заключается сходство и различие между то­варообменными и бартерными операциями?

6. Каким образом определяется момент перехода
права собственности при товарообменных опе­
рациях?

7. В каком случае обмениваемые товары признают-

ся равноценными?

8. В каком случае обмениваемые товары признают-

ся неравноценными?

9. Какими нормативными документами регламенти-

руется бухгалтерский учет операций мены

348 Бухгалтерский финансовый учет

10. На какие основные моменты следует обратить
внимание бухгалтеру при отражении в учете то­
варообменной операции?

11. Каким образом определяется выручка по договору
мены?

12. Каким образом определяется стоимость получен­ного имущества по договору мены?

13. Каким образом производится зачет взаимных тре­бований по договору мены?

14. Что является объектом обложения НДС при со­вершении товарообменных операций?

15. Какая сумма уплаченного НДС предъявляется к вычету по товарообменным операциям?