Учет расчетов с использованием векселей

Цель занятия: освоить порядок отражения в бух­галтерском учете операций с век­селями.

Перечень вопросов, подлежащих изучению

1. Понятие и виды векселей.

2. Порядок учета операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц.

3. Порядок учета операций с товарными векселями.

4. Порядок учета претензий по векселям.

5. Порядок учета бланков векселей.

Понятие и виды векселей

Вексель в хозяйственном обороте широко используется на протяжении несколько столетий. Во многом это объясняется тем, что с помощью векселя можно осуществлять не только операции займа, но и осуществлять расчеты, передавая его по индоссаменту.

Согласно главе 42 ГК РФ «Заем и кредит» [1] отношения займа могут быть установлены путем выдачи заемщиком простого или переводного векселя заимодавцу. Как следует из ст. 815 ГК РФ вексель определяется как «ничем не обуслов­ленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной век­сель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы». Статья 143 ГК РФ «Виды ценных бумаг» относит вексель к разряду ценных бумаг.

Вексельное обращение в Российской Федерации непос­редственно регламентируется в настоящее время Федераль­ным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и Постановлением ЦИК С Н К С С С Р N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г.

Следует обратить внимание на такие характерные черты векселя как безусловность, абстрактность и формальность.

350 Бухгалтерский финансовый учет

Безусловность векселя означает, что обещание или приказ уплатить денежную сумму не могут быть обусловлены каки­ми-либо обстоятельствами. Абстрактность векселя означает его независимость от наличия или отсутствия основания для его выдачи. Формальность векселя означает, что он должен быть выполнен только в письменной форме, и иметь следую­щие реквизиты:

1. Наименование «вексель», включенное в текст самого документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2. Простое и ничем не обусловленное предложение уп­латить определенную сумму;

3. Наименование того, кто должен платить (платель­щика);

4. Указание срока платежа; если срок платежа не ука­зан, то вексель рассматривается, как подлежащий к оплате по предъявлению;

5. Указание места, в котором должен быть совершен пла­теж. Если нет особого указания о том, что считается местом платежа, таким местом считается место, обо­значенное рядом с наименованием плательщика;

6. Наименование того, кому или по приказу кого пла­теж должен быть совершен;

7. Указание даты и места составления векселя. Если ме­сто составления не указано, то таким местом считает­ся место, указанное рядом с наименованием векселе­дателя;

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Простой вексель должен содержать в обязательном поряд­
ке 1, 2, 6 и 8 элементы, переводной — 1-3, 6 и 8. При отсут­
ствии хотя бы одного из этих обязательных элементов вексель
теряет статус ценной бумаги.

Вексель может содержать дополнительное условие, предус­матривающее начисление процентов на вексельную сумму.

Рассмотрим основные понятия, необходимые для осуще­ствления учета расчетов с использованием векселей.

Простой вексель — вексель, содержащий ничем не обус­ловленное обязательство векселедателя уплатить по наступ­лению срока определенную сумму денег векселедержателю.

Переводной вексель — вексель, содержащий письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщи­ку (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег в

12. Учет расчетов с использованием векселей 351

определенный срок и в определенном месте третьему лицу -держателю векселя (ремитенту).

Индоссамент - передаточная надпись, посредством кото­рой в процессе обращения вексель передается от одного век­селедержателя (индоссанта) новому векселедержателю (ин­доссату), он должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист) и подпи­сан индоссантом.

Акцепт векселя - означает согласие плательщика (трас­сата) по переводному векселю оплатить вексельную сумму, он отмечается на переводном векселе словом «акцептован» и подписывается плательщиком.

Аваль - вексельное поручительство третьих лиц, в силу которого лицо, совершившее его (авалист), принима­ет ответственность за выполнение обязательств по вексе­лю наравне с векселедателем. Оформляется в письменном виде на векселе или на дополнительном листе и подписы­вается авалистом.

Протест векселя - удостоверенный нотариусом в уста­новленном порядке факт отказа от оплаты векселя.

Аллонж - дополнительный лист, прикрепленный к век­селю, на котором совершаются передаточные надписи, если на оборотной стороне векселя они не уместились.

В зависимости от способа получения дохода векселя де­лятся на дисконтные, приобретаемые по цене ниже номина­ла, и процентные, предполагающие получение процента.

В хозяйственной практике, в зависимости от эмитента (векселедателя) различают товарные и банковские (финансо­вые) векселя.

Товарные векселя выдаются покупателем продавцу в качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги). Получение векселя позволяет продавцу быть более уверен­ным в возможности взыскать с покупателя причитающуюся денежную сумму, так как вексель служит дополнительной гарантией обеспечения задолженности покупателя. Кроме этого продавец получает ценную бумагу, позволяющую ему погасить собственную кредиторскую задолженность, то есть использовать вексель в качестве платежного средства В свою очередь покупатель, выдавая вексель, получает коммерчес­кий кредит в виде отсрочки платежа, что позволяет ему ис­пользовать денежные средства, которые он должен уплатить продавцу, в своем хозяйственном обороте. Однако следует

352 Бухгалтерский финансовый учет

иметь в виду, что товарные векселя реально не обеспечены денежными средствами. Поэтому их дальнейшая передача по индоссаменту третьим лицам представляется проблема­тичной. Такие векселя в настоящее время имеют ограничен­ное применение.

Банковские (финансовые) векселя приобретаются в бан­ках за реальные денежные средства. Они считаются обеспе­ченными денежными средствами, так как их держатель в любое время может предъявить вексель в банк и получить соответствующую сумму наличных или безналичных денеж­ных средств.

Широкое использование при расчетах финансовых вексе­лей объясняется следующим:

1. Векселедержатель может производить расчеты по лю­бым договорам независимо от наличия у него карто­теки 2 по расчетному счету;

2. Векселедержатель может получить по векселю налич­ные денежные средства и использовать их по своему усмотрению, не нарушая при этом порядок ведения кассовых операций;

3. Высокая степень ликвидность векселя вследствие его денежного обеспечения, что позволяет легко переда­вать такие векселя по индоссаменту.

Для правильной организации учета операций с векселя­ми следует исходить из особенностей поступления векселей на предприятие. Здесь следует различать три вида векселей:

1. Товарные векселя, выданные векселедержателю не­посредственно векселедателем;

2. Финансовые (банковские) векселя, приобретенные век­селедержателем непосредственно в банке;

3. Векселя третьих лиц, которые включают в себя то­варные и банковские векселя, полученные по индос­саменту.

Первая группа векселей отражается в учете векселедер­жателя как дебиторская задолженность. Вторая и третья группы векселей учитываются у векселедержателя в составе финансовых вложений организации.

При передаче векселя по индоссаменту, как правило, кроме передаточной надписи на векселе дополнительно оформляют акт приема-передачи векселя. Внутри организа­ции для обеспечения оперативного контроля за состоянием расчетов с векселями ведут Книгу по учету ценных бумаг (векселей).

11*

12. Учет расчетов с использованием векселей 353