Нормативное регулирование учета займов и кредитов

Основным документом, устанавливающим правила фор­мирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным зай­мам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и креди­тов» [28]. Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга.

1. Заемщик учитывает основную сумму долга по полу­ченному займу или кредиту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших де­нежных средств или в стоимостной оценке других по­ступивших вещей, предусмотренной договором.

2. Задолженность организации-заемщика подразделяет­ся на краткосрочную и долгосрочную. Срок погаше­ния краткосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, долгосрочной - превышает 12 месяцев.

3. Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной - если срок её погашения истек.

4. В соответствии с установленной учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолжен­ность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

5. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обя­зательства, ведется по видам займов и кредитов,

16. Учет займов и кредитов 427

кредитным организациям и другим заимодавцам, пре­доставившим их, видам заемных обязательств.

6. Задолженность по займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или услов­ных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

8. Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в его учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам.

1. В состав затрат, связанных с получением и использо­
ванием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размеще­нием заемных обязательств;

• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на при­читающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.

 

2. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться операционными расходами того перио­да, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа.

3. Начисление процентов по полученным займам и кре­дитам организация производит в соответствии с по­рядком, установленным в договоре займа или кредита.

4. При использовании заемных средств для предвари­тельной оплаты за товарно-материальные ценности (ра­боты, услуги) проценты относятся организацией-заем­щиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятии к учету вышеуказанных объектов даль­нейшее начисление процентов производится в обще­установленном порядке — с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика.

5. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец от­четного периода к уплате процентов согласно услови­ям договоров.

6. Заемщик может нести дополнительные затраты, не­посредственно связанные с получением займов и кре-

428 Бухгалтерский финансовый учет

дитов, например: оплата юридических и консульта­ционных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав опера­ционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих зат­рат в состав дебиторской задолженности с последую­щим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов» по учету инвестиционных активов.

1. Под инвестиционным активом понимается объекты имущества, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство (например, объекты основных средств, имущественные комплексы и дру­гие аналогичные активы).

2. Затраты по полученным займам и кредитам, непос­редственно относящимся к приобретению или строи­тельству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

3. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

 

• возникновение расходов по приобретению и (или) стро­ительству инвестиционного актива;

• фактического начала работ, связанных с формирова­нием инвестиционного актива;

• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

• при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или наличие инвести­ционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

 

4. При прекращении работ по созданию инвестиционно­го актива более чем на три месяца, включение про­центов в первоначальную стоимость приостанавлива­ется. Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке.

5. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

16. Учет займов и кредитов 429

Порядок бухгалтерского учета операций займа
у заимодавца.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений организации учитываются займы, предоставленные другим организациям [30]. Поэтому при учете операций по предоставлению займов следует исхо­дить из общего порядка учета финансовых вложений.

Информация о займах, предоставленных другим органи­зациям, формируется на счете 58 «Финансовые вложения» [17]. На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денеж­ных и иных займов. Предоставленные организацией юриди­ческим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсче­те обособленно. Аналитический учет по счету 58 «Финансо­вые вложения» ведется по видам предоставленных займов.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заимодавцем по операциям, связанным с предоставлением займов, приведен в таблице 16.1

Таблица 16.1