Журнал хозяйственных операций цедента — организации А

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
Отражение в учете цедентаопераций по основному договору
	Отгружена продукция, товары и выставлен счет покупателю — организации Б		90-1	11 800
	Начислен НДС в бюджет	90-3	76 «НДС»	1 800
	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90-2		8 000
	Выявлена прибыль от продажи продукции	90-9		2 000

Бухгалтерский финансовый учет

Окончание таблицы 13.7

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
Заключен договор цессии
	Признана выручка от продажи права требования по договорной цене	76-1	91-1	9 600
	Начислен НДС в бюджет по проданной продукции	76 «НДС»		1 800
	Списывается дебиторская задолженность	91-2		11 800
	Выявлен убыток от продажи дебиторской задолженности		91-9	2 200
	Оприходовано оборудование, полученное от организации-цессионария		76-1	8 136
	Учтен НДС		76-1	1 464
	НДС по приобретенному оборудованию предъявлен к вычету			1 464

Законодательное регулирование и учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинг)

Финансирование под уступку денежного требования (фак­торинг) является довольно новым институтом российского гражданского права. В условиях постоянных неплатежей и дефицита оборотных средств у поставщиков этот финансовый инструмент может стать очень выгодным для российского бизнеса.

Банки, иные кредитные организации и специализиро­ванные организации, выкупающие денежные требования (финансовые агенты), расширяют с помощью данного догово­ра круг оказываемых услуг, добиваются дополнительных доходов.

Предприятия (клиенты), продающие денежные требова­ния, ставят задачу ускорения оборота своих средств путем получения досрочной оплаты за поставленные товары (ока­занные услуги).

Отношения сторон по договору факторинга регулируют­ся главой 43 «Финансирование под уступку денежного тре­бования» ГК РФ [1], положения которой учитывают правила Конвенции о международном факторинге (Оттава, 28 мая 1988 г.).

Согласно ст. 824 ГК РФ «по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиен-

13. Учет операций по уступке права требования 381

ту) денежные средства в счет денежного требования клиен­та (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязу­ется уступить финансовому агенту это денежное требова­ние».

Отличие договора финансирования под уступку денежно­го требования от других договоров уступки права требования состоит в следующем:

1. Во-первых, по договору финансирования под уступку денежного требования уступаться могут только денеж­ные требования и только за денежные средства или финансовые услуги (например, ведение для клиента бухгалтерского учета). По договору уступки права тре­бования может уступаться любое требование на осно­вании любого обязательства, за исключением обяза­тельства уплаты денежными средствами;

2. Во-вторых, в качестве одной из сторон в договоре фи­нансирования под уступку денежного требования мо­гут выступать только банки и иные кредитные орга­низации, а также другие коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление такой деятель­ности.

Факторинг — это финансирование под уступку денеж­ного требования (под дебиторскую задолженность). Факто­ринг представляет собой операцию, при которой одна сторона (финансовый агент — фактор) передает или обязу­ется передать другой стороне (клиенту) денежные сред­ства, в то время как клиент уступает или обязуется усту­пить финансовому агенту имеющееся у него денежное требование к третьему лицу (должнику).

Следует отметить два важных момента. Во-первых, ГК РФ предусматривает возможность уступки права на получе­ние денежных средств, которое уже существует в настоящем либо возникнет в будущем. Во-вторых, денежное требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту для обес­печения исполнения своих обязательств перед финансовым агентом (например, по кредитному договору).

Финансирование при факторинге предполагает, что после поставки покупателю (должнику) финансовый агент выпла­чивает поставщику (клиенту) значительную часть суммы по­ставки (первоначальный платеж, досрочный платеж). Оста-

382 Бухгалтерский финансовый учет

ток (за вычетом комиссионных) выплачивается поставщику после поступления денег от дебитора (покупателя). Типовая схема факторинга приведена на рис. 1 3. 1.

Операции факторинга отражаются в бухгалтерском уче­те аналогично операциям цессии.

Рис. 13.1. Порядок выполнения факторинга

где 1 — поставка товара покупателю (выполнение работы, оказание услуги); 2 — уступка дебиторской задолженности финансовому агенту; 3 — финансиро­вание клиента (перечисление первоначального взно­са); 4 — взимание задолженности должника; 5 — по­гашение задолженности; 6-перечисление клиенту оставшейся суммы

Практические задания

Задача 1

Организация А отгрузила организации Б готовую продук­цию и выставила счет на сумму 259 600 руб., в том числе НДС 39 600 руб. Производственная себестоимость продукции составила 150 000 руб., сумма расходов на ее продажу — 30 000 руб.

По условиям договора купли-продажи расчеты между поставщиком и покупателем производятся в безналичной денежной форме после оприходования материалов покупате­лем. В случае нарушения сроков платежа договор предусмат­ривает уплату пени в размере 0,05 % за каждый день про­срочки. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Испытывая недостаток денежных средств организация А заключила договор цессии с организацией С, согласно которо-

13. Учет операций по уступке права требования 383

му уступила ей право требования на дебиторскую задолжен­ность к организации Б за 270 000 руб.

Организация Б была своевременно извещена о смене кре­дитора. Она уплатила новому кредитору сумму основного долга и сумму пени, просрочка платежа составила 95 дней.

Отразить операции, связанные с уступкой права требова­ния, в учете у всех трех сторон сделки.

Задача 2

Организация А отгрузила организации Б готовую продук­цию и выставила счет на сумму 259 600 руб., в том числе Н Д С 39 600 руб. Производственная себестоимость продукции соста­вила 150 000 руб., сумма расходов на продажу - 30 000 руб.

По условиям договора купли-продажи расчеты между поставщиком и покупателем производятся в безналичной денежной форме после оприходования материалов покупате­лем. В случае нарушения сроков платежа договор предусмат­ривает уплату пени в размере 0, 05% за каждый день про­срочки. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Испытывая недостаток денежных средств, организация А заключила договор цессии с организацией С, согласно которо­му уступила ей право требования на дебиторскую задолжен­ность к организации Б за 270 000 руб.

Организация Б не была своевременно извещена о смене кредитора. Поэтому она уплатила старому кредитору сумму основного долга и сумму пени, просрочка платежа составила. 95 дней.

1. Отразить операции, связанные с уступкой права тре­бования, в учете у всех трех сторон сделки.

2. Как, по-вашему, должны быть урегулированы пробле­мы, возникшие у субъектов договора цессии? Выбе­рите вариант их решения и отразите в учете.

Задача 3

Организация А отгрузила организации Б компрессорную установку и выставила счет на сумму 448 400 руб., в том числе НДС 68 400 руб. Первоначальная стоимость установки равна 480 000 руб., сумма начисленной амортизации — 74 000 руб. Транспортные расходы, понесенные продавцом со­ставили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб.

384 Бухгалтерский финансовый учет

По условиям договора купли-продажи расчеты между поставщиком и покупателем производятся в безналичной денежной форме после оприходования установки покупате­лем. К установленному сроку платежа покупатель не выпол­нил свои финансовые обязательства.

Испытывая недостаток в материалах, организация А зак­лючила договор цессии с организацией С, согласно которому уступила ей право требования на дебиторскую задолженность к организации Б. В соответствии с договором цессии органи­зация Б отгрузила организации А готовую продукцию на сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб.

Организация Б была своевременно извещена о смене кре­дитора. Она уплатила новому кредитору сумму основного долга.

Отразить операции, связанные с уступкой права требова­ния, в учете у всех трех сторон сделки.

Контрольные вопросы

1. Что является предметом договора цессии?

2. Что является предметом договора факторинга?

3. Когда невозможно заключение договора цессии?

4. Кто является цедентом?

5. Кто является цессионарием?

6. Каким образом отражаются операции по догово­ру цессии в учете цедента?

7. Каким образом отражаются операции по догово­ру цессии в учете цессионария?

8. Каким образом отражаются операции по догово­ру цессии в учете должника?

9. Каковы особенности исчисления НДС по договору
цессии?

12*