Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Организации могут привлекать заемные средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Эти бума­ги относятся к долговым и устанавливают отношения займа между эмитентом-должником и инвестором-кредитором.

Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости, а также зафиксированного в ней процента [1].

В зависимости от эмитента различают государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В настоящее время облигации могут выпускать акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Владелец облигации имеет право получать по ней доход в виде процентов или дисконта, а эмитент обязуется выпла­чивать этот оговоренный при выкупе облигации доход. При­чем выплата данного дохода является обязательством эмитен-

460 Бухгалтерский финансовый учет

та перед владельцем, в отличие от дивидендов по акциям. Доход в виде процента устанавливается в процентах к номи­нальной стоимости облигации. Доход в виде дисконта пред­ставляет собой разницу между ценой погашения (продажи) и ценой покупки облигации.

В случае ликвидации предприятия или признания его банкротом обязательства перед владельцем облигаций подле­жит удовлетворению в первоочередном порядке, по сравне­нию с владельцами акций.

Вексель представляет собой не чем не обусловленное обя­зательство векселедателя (простой вексель) либо иного ука­занного в векселе плательщика (переводной вексель), выпла­тить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Век­селя должны быть выполнены только на бумаге (бумажном носителе). Отношение сторон по векселю регулируется Феде­ральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения, и товарные векселя третьих лиц, переданные по индоссаменту.

Синтетический учет финансовых вложений в государ­ственные и корпоративные долговые ценные бумаги осуще­ствляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Финан­совые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в сумме факти­ческих затрат на их приобретение и кредиту счетов, на кото­рых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

1. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соот­ветствии с договором продавцу;

2. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специа­лизированным организациям и иным лицам за инфор­мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3. Вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие упла­те) посредническим организациям, с участием кото­рых приобретены ценные бумаги;.

4. Иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением ценных бумаг. Например, в случае террито-

18. Учет финансовых вложений 461

риальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заклю­чения договора на покупку ценных бумаг и т.п. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитывае­мых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Организация может нести затраты, связанные с обслужи­ванием ценных бумаг, например оплата услуг депозитария, в котором могут храниться ценные бумаги, плата за ведение реестра акционеров и др. Эти расходы относятся к внереали­зационным и их учет отражается следующими записями:

1. Признание расходов Д 91-2 - К 76;

2. Оплата расходов Д 76 —К 51.

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги,- приведен в таблице 18.2 [17, 30, 80, 85].

Таблица 18.2 Учет операций с долговыми ценными бумагами

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
	Произведена оплата денежными средствами за долговые ценные бумаги (вексель, облигация) и за услуги, связанные с их приобретением	«Вложения в ценные бумаги»	50,51,52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
	Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя или облигации		50,51,52	Сумма НДС
	Долговая ценная бумага (вексель, облигация) принята к учету в составе финансовых вложений организации	58-2	«Вложения в ценные бумаги»	Первоначальная стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
	Признан операционный доход по ценной бумаге. полученный в виде процентов		91-1	Сумма дохода

462 Бухгалтерский финансовый учет

Окончание таблицы 18.2

 

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
	Списана сумма превышения покупной стоимости долговой ценной бумаги над номинальной стоимостью	91-2	58-2	Сумма превышения
	Доначислена сумма превышения номинальной стоимости долговой ценной бумаги над покупной стоимостью	58-2	91-1	Сумма превышения
	Признана выручка от продажи долговой ценной бумаги		91-1	Цена продажи без НДС (ст. 149 НК РФ)
	Списана первоначальная стоимость финансового вложения	91-2	58-2	Первоначальная стоимость
	Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей долговой ценной бумаги	91-2		Сумма расходов
	Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя			Цена продажи без НДС
	Оплачены безналично услуги сторонних организаций			Сумма расходов

Пример 1

О О О «Пальмира» приобрело через брокера акции О А О «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознагражде­ние брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб. Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по пе­ререгистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиден­ды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразить в учете ООО «Пальмира» операции с акциями.

Решение приведено в таблице 18.3

18. Учет финансовых вложений

Таблица18.3