Порядок применения контрольно-кассовой техники

Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [15] со второй половины 2003 года устанавливает новый поря­док осуществления расчетов с применением наличных денег. Из него следует, что применять контрольно-кассовую технику (ККТ) должны организации и индивидуальные предприни­матели в случаях осуществления ими расчетов наличными деньгами или с использованием платежных карт, как с фи­зическими, так и с юридическими лицами. Под контрольно-кассовой техникой понимают контрольно-кассовые машины (ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно-вы­числительные машины, в том числе персональные, программ­но-технические комплексы.

В соответствии со статьей 2 закона [15] исключение состав­ляют организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению и выдающие бланки строгой отчетности, либо занимающиеся определенными видами деятельности, либо находящиеся в отдаленных местностях. К определенным видам деятельности относится, например, продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках, продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте, торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и др. Перечень отдаленных или труднодоступных местностей устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

1. Учет денежных средств 17

При осуществлении расчетов наличными деньгами или с использованием платежных карт разрешено применять моде­ли ККТ, включенные в Государственный реестр.

Статьей 4 закона [15] установлены требования, согласно которым ККТ должна:

• быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предприни­мателя в качестве налогоплательщика;

• быть исправна, опломбирована в установленном по­рядке;

• иметь фискальную память и эксплуатироваться в фис­кальном режиме.

Статьей 14.5 КоАП РФ [2] за продажу товаров, выполне­ние работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин в установленных рассматриваемым законом случаях установлена финансовая ответственность в виде ад­министративного штрафа в размере: на граждан — от пятнад­цати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

При поступлении с завода-изготовителя ККМ находятся в состоянии отключенного фискального режима. Подключе­ние фискального режима осуществляет налоговый инспектор, который заносит в память ККМ такие реквизиты, как завод­ской номер ККМ, регистрационный номер ККМ, идентифи­кационный номер налогоплательщика, дату проведения фискализации, пароль доступа к ККМ.

Существует три основных режима работы ККМ: «кас­са», снятие сменного Х-отчета и снятие Z-отчета (гашение показаний).

В режиме «касса» кассир пробивает суммы денег и печатает кассовые чеки. В течение рабочего дня в режиме «Х-отчет» неограниченное количество раз можно оперативно получать данные о поступлении выручки, содержащиеся в оператив­ной памяти ККМ. В конце рабочего дня представителем ад­министрации в присутствии кассира снимается Z-отчет. При этом происходит обнуление оперативной памяти ККМ и за­пись в фискальную память информации о полученной выруч­ке. В Z-отчете отражаются показания контрольных регистров на начало и конец рабочего дня, сумма дневной выручки, а также общая сумма денег, возвращенных покупателям, и че-

18 Бухгалтерский финансовый учет

ков, возвращенных покупателями. Сумма дневной выручки должна совпадать с информацией на контрольной ленте и с суммой денег, сданных кассиром-операционистом.

Инвентаризация кассы

Порядок инвентаризации кассы регламентирован Поло­жением по ведению кассовых операций и разделом «Инвен­таризация денежных средств, денежных документов и блан­ков документов строгой отчетности» главы 3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств [32].

Инвентаризация проводится внезапно в сроки, установ­ленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров. Для её производства приказом руководителя пред­приятия назначается комиссия. В ходе инвентаризации про­изводят полный полистный пересчет денежной наличности (в рублях и иностранной валюте), проверку фактического наличия ценных бумаг и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных путе­вок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и др.), которые учитываются на соответствующих субсчетах счета 50 «Касса». Кроме того, необходимо помнить, что в кассе также могут храниться по решению руководителя организации, либо согласно учетной политике и другие ценности: ценные бумаги (акции и облигации других предприятий, складские свидетельства, финансовые векселя и др.), учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»; векселя полученные, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»; бланки строгой отчетности (квитанционные книж­ки, бланки удостоверений, дипломов, абонементы, талоны, билеты и др.), учитываемые на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Поэтому можно провести од­новременно и инвентаризацию этих ценностей.

По результатам инвентаризации составляется акт. Акт инвентаризации должен быть оформлен в день ревизии кассы в двух экземплярах и подписан членами инвентаризацион­ной комиссии. Один экземпляр остается в бухгалтерии, вто­рой — у кассира. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятель­ства возникновения.

Согласно постановлению Госкомитета РФ по статистике № 88 от 18.08.98 г. [44] с 01.01.99 г. для учета результатов инвентаризации кассы применяют «Акт инвентаризации

1. Учет денежных средств 19

наличных денежных средств» (форма ИНВ-15) и «Инвента­ризационная опись ценных бумаг и бланков документов стро­гой отчетности» (форма ИНВ-16).

Выявленные излишки наличных денег приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые резуль­таты организации

Д 50 «Касса» — К 91-1 «Прочие доходы».

При выявлении недостачи в кассе делают запись

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» —

К 50 «Касса».

В случае выявления виновного лица — кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» —

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи отражается записью

Д 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —

К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В случае если виновное лицо не выявлено, делается запись

Д 91-2 «Прочие расходы» —

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если недостача произошла вследствие чрезвычайных об­стоятельств, она относится на счет 99 «Прибыли и убытки»

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 50 «Касса».

Практическое задание

Порядок выполнения задания

1. Составить три кассовых отчета по декадам отчетного
месяца на основе данных, приведенных в таблице 1.2.
Каждый кассовый отчет выполняется на листе кассо­
вой книги, форма которой приведена на рис. 1.1. За
январь месяц было заполнено три листа кассовой кни­
ги. Остаток наличных денежных средств в кассе на
начало февраля составил 2 000 руб.

2. Заполнить журнал-ордер № 1 (рис. 1.2) и ведомость № 1

(рис. 1.3) на основании данных кассовых отчетов.

20 Бухгалтерский финансовый учет

Таблица 1.2

Перечень хозяйственных операций с наличными

денежными средствами, проведенные

в ООО «Вымпел» за февраль

 

№	Содержание хозяйственной операции	Документ	Сум­ма, руб.
	Оприходована от продавца Симановой Н.С. выручка от продажи продукции	КО-1№11 от 02.02.03 г.	2 500
	Выдано под отчет Иванову П.П. на коман­дировочные расходы	КО-2 № 7 от 02.02.03 г.
	Сдано в банк на расчетный счет через кас­сира Шишкину А.Н.	КО-2 № 8 От 3.02.03 г.	2 800
	Выявлена недостача в кассе	КО-2 № 9 от 05.02.03 г.
	Получены в кассу денежные средства для выдачи займа работнику через кассира Шишкину А.Н.	КО-1 № 12 от 06.02.03 г.	30 000
	Выдан заем Степанову И.А. для приобрете­ния жилья	КО-2 № 10 от 06.02.03 г.	30 000
	Получены наличные деньги в кассу для вы­дачи заработной платы через кассира Шишкину А.Н.	КО-1 № 13 от 11.02.03 г.	5 000
	Кассиром Шишкиной А.Н. погашена недос­тача в кассе	КО-1 № 14 от 12.02.03 г.
	Выдана заработная плата за январь по ве­домости	КО-2 №11 от 12.02.03 г.	4 000
	Выдана депонированная заработная плата	КО-2 № 12 от 12.02.03 г.
	Получена от ООО «Весна» арендная плата за второй квартал	КО-1 № 15 от 13.02.03 г.	6 000
	Оприходована от Симановой Н.С. выручка от продажи продукции	КО-1 № 1 6 от 16.02.03 г.
	Выдано под отчет Андреевой О.С. для оп­латы подписки на второй квартал	КО-2 № 13 от 16.02.03 г.
	Выдано под отчет Смирновой Н.Н. на хо­зяйственные нужды	КО-2 № 14 от 18.02.03 г.
	Сданы на расчетный счет наличные денеж­ные средства организации через кассира Шишкину А.Н.	КО-2 № 15 от 18.02.03 г.	8 000
	Возвращен ЗАО «Рубин» ранее выданный аванс	КО-1 №17 от 23.02.03 г.	1 500
	Выданы под отчет Кузнецовой Д.С. денеж­ные средства на приобретение настольной лампы	КО-2 № 16 от 23.02.03 г.

1. Учет денежных средств

 

	Окончание таблицы 1.2
№	Содержание хозяйственной операции	Документ	Сум­ма, руб.
	Оплачен больничный лист Иванову П.П.	КО-2№17 от 23.02.03 г.
	Петровым Е.Г. возвращена в кассу неис­пользованная подотчетная сумма	КОИ № 18 от 24.02.03 г.
	Оприходована выручка от реализации материалов от ООО «Квант»	КО-1 Ne 19 ОТ 26.02.03 г.	1 350
	Выданы Петрову Е.Г. наличные деньги для уплаты транспортного налога	КО-2№18 от 26.02.03 г.
	Поступили от ООО «Весна» сумма штрафа за невыполнение условий хозяйственного договора	КО-1 № 20 от 28.02.03 г.
	Выдано под отчет Сидорову С.С. на хозяй­ственные нужды	КО-2 № 19 от 28.02.03 г.	1 500
	Сданы наличные -денежные средства в банк через кассира Шишкину А,Н.	КО-2 № 20 от 28.02.03 г.

Лист кассовой книги

Касса за Лист

г.

 

Дата	Номер доку­мента	От кого получено Кому выдано	Номер кор­респонди­рующего счета	Приход, руб.	Рас­ход, руб.
		Остаток на начало дня
		...
		Итого за день
		Остаток на конец дня,
		В том числе на зар­плату

Кассир: подпись.
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве
приходных и расходных получил

прописью Бухгалтер:

подпись.

прописью

Рис. 1.1. Кассовый отчет

Бухгалтерский финансовый учет

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1
по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов за 200

 

 

 

Дата (за какие числа)	№	№	№	№	Итого
ИТОГО:

Рис. 1.2. Форма журнала-ордера № 1

Ведомость № 1

по дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов за 200 г.

 

 

 

Дата (за какие числа)	№	№	№	№	№	Итого
ИТОГО:

Сальдо на начало месяца

Сальдо на конец месяца

Журнал-ордер и ведомость закончены «» 200 г.

Данные листков-расшифровок и сальдо сверены.

В Главной книге суммы оборотов отражены «» 2000 г.

Исполнители: подписи. Главный бухгалтер: подпись.

Рис. 1.3. Форма ведомости № 1 Контрольные вопросы

1. Каковы основные задачи учета наличных денежных
средств?

2. Каким документом установлен порядок обращения
наличных денег в Российской Федерации?

3. Каков порядок обращения наличных денег в Российс­
кой Федерации?

4. Каким образом устанавливается лимит денежных
средств в кассе организации?

1. Учет денежных средств

5. В какие сроки должны сдаваться наличные денежные средства в банк?

6. На какие цели могут расходоваться наличные денеж­ные средства в организации?

7. Что подлежит контролю в ходе проверки, осуществ­
ляемой учреждениями банков в организациях по вопро­
сам соблюдения ими порядка ведения кассовых опера­
ций и работы с денежной наличностью?

8. Каким документом установлен порядок хранения, рас­
ходования и учета денежных средств в кассе?

9. Каков порядок хранения, расходования и учета денеж-

ных средств в кассе?

10. Кто несет ответственность за организацию кассы на предприятии?

11. Какие требования предъявляются к помещению кассы?

12. Какие требования предъявляются к порядку транспор­тировки наличных денежных средств?

 

13. Каким законодательным документом установлена от­ветственность за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью?

14. Какая установлена ответственность за несоблюде­ние порядка работы с денежной наличностью?

 

15. Что является регистром аналитического учета по кассе?

16. Каков порядок ведения кассовой книги?

17. Может ли кассовая книга вестись автоматизирован­ным способом?

18. Можно ли делать исправления в приходных и расход­ных кассовых ордерах, в кассовой книге?

19. Что является регистром синтетического учета по
кассе?

20. Каков порядок применения контрольно-кассовой тех­
ники?

21. Каковы санкции за их неприменение контрольно-кас­
совой техники?

24 Бухгалтерский финансовый учет