Сущность и функции внутреннего аудита

 

Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия. На предприятии в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита, которым мо­жет быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Если координация внутреннего контроля возложена на реви­зора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, контрольные, процедуры осуществляются несистематически, что неизбежно снижает качество контроля в целом. Иначе обстоит дело, когда такой контроль осуществляется службой (от­делом, группой) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным под­разделением аппарата управления. Эта служба создается с целью провер­ки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого под­чинения этой службы руководителю предприятия.

Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются са­мим предприятием в зависимости от следующих факторов: содержания и специфики деятельности предприятия; объемов показателей финансово-экономической деятельности; сложившейся системы управления; состояния внутреннего контроля.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии яв­ляются:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распре­деления полномочий и ответственности между сотрудниками и др.);

- проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффектив­ности использования всех видов ресурсов, соблюдения расчетной дисци­плины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

- экспертиза правильности организации, методологии и техники веде­ния бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отра­жения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

- разработка предложений по улучшению организации системы контро­ля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производст­ва и управления, повышению эффективности программ развития;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность пред­приятия;

- консультирование учредителей и сотрудников администрации по во­просам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйствен­ной деятельности, менеджмента, права и др.;

- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;

- работа над специальными, проектами и контроль за отдельными эле­ментами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого предприятием программного обеспечения.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знают специфику предприятия, его орга­низационную структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой и ме­тодикой проведения проверок, умеют обобщать и анализировать учетно-экономическую информацию, формулировать выводы и рекомендации по результатам проверок. На предприятии должны быть созданы необходи­мые условия для эффективной работы сотрудников службы: выделены по­мещения, предоставлены компьютеры и оргтехника, средства связи, про­граммные средства, нормативно-справочные базы данных, обеспечена ох­рана труда и повышение квалификации внутренних аудиторов.

Служба внутреннего аудита действует на основании Положения, ут­верждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономи­ческим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессиональ­ного бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифици­рованные специалисты по другим профилям для осуществления контро­ля за технологическими процессами производства. Должностные инст­рукции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие поло­жения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, ми­нистерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положе­ниями и т.п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия, объема, сложности и условий осу­ществляемых контрольных процедур. Численность и оплата труда со­трудников должны быть предусмотрены в штатном расписании. Внут­ренние аудиторы обязаны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями, соблюдать этические принципы аудита, проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудитор­ской деятельности.

Важным условием эффективной деятельности службы внутреннего аудита является ее планирование. План работы службы внутреннего ау­дита на текущий год разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы формируют ведущие специалисты ауди­торской службы на основании плана внутреннего аудита, они утвержда­ются руководителем этой службы.

Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

- проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомиться с учредительными документами, приказами, распоряже­ниями должностных лиц, решениями и протоколами общих собраний учредителей, проектами и уже заключенными хозяйственными дого­ворами;

- обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

- проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материаль­но-ответственных лиц;

- требовать проведения и проводить лично полную или частичную ин­вентаризацию имущества и обязательств предприятия, в необходимых'; случаях опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

- наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;

- требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудников администрации необходимые для проверки документы, справки, рас­четы, а также устные и письменные объяснения по возникающим во­просам;

- проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ производственно-хозяйственной деятельности и финансового состоя­ния предприятия;

- подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому кон­тролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

- обоснованность и своевременность представления заключений о со­стоянии бухгалтерского учета и отчетности, о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансо­вой деятельности предприятия, о соответствии учредительных и внут­рихозяйственных документов действующему законодательству;

- обоснованность представленных предложений по улучшению органи­зации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответст­венности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

- правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководите­лям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созда­ны и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значи­тельно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.