Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц

 

Права аудиторов, их обязанности и ответственность определяются Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лип аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения сво­его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском за­ключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о сте­пени достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- до подписания договора оказания аудиторских услуг ознакомиться с документами бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку. В состав такой информации могут быть включены данные об остатках на расчетных, ссудных и прочих банковских сче­тах, сальдо расчетов по операциям на организованных рынках ценных бумаг и другим проведенным операциям;

- привлекать на договорной основе к участию в проверке индивидуаль­ных аудиторов, аудиторов, работающих в других аудиторских органи­зациях, а также иных специалистов. Порядок привлечения указанных лиц предусматривается правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности;

- требовать от аудируемого лица устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности;

- не предоставлять рабочую документацию аудируемому лицу, а также дру­гим лицам, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством; получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противо­речащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор­мацию о требованиях законодательства Российской Федерации, ка­сающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, пере­дать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заклю­чившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согла­сия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку о невозможности своего участия в осуществ­лении проверки вследствие обстоятельств, препятствующих проведе­нию аудита, или отсутствия соответствующей лицензии; а также о не­обходимости привлечения к участию в проверке дополнительных ау­диторов (специалистов) в связи со значительным объемом работ или иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора; исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не про­тиворечащие законодательству Российской Федерации.

Действующим законодательством предусмотрено наличие определен­ных обстоятельств, наступление которых ставит под угрозу независи­мость аудиторской организации и индивидуального аудитора и ограничи­вает возможности привлечения специалистов к работе в качестве аудито­ров. Так, аудит не может осуществляться:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и со­ставление бухгалтерской отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и со­ставление бухгалтерской отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с уч­редителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лица­ми, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за ор­ганизацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтер­ской отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц. являю­щихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учре­дителей (участников);

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказы­вавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших про­ведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению; бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется Гражданским и Уголовным кодексами РФ и Феде­ральным законом "Об аудиторской деятельности".

Ответственность перед клиентом возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору оказания аудиторских услуг обязательств. Она наступает в связи с нарушением условий договора или небрежностью при оказании услуг согласно Гражданскому кодексу РФ (часть 1, ст. 401 "Основания ответственности за нарушение обязательства") при наличии вины, умысла или неосторожности, кроме случаев, когда зако­ном или договором предусмотрены иные основания ответственности. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательства.

Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ (ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами") устанавливает от­ветственность индивидуальных аудиторов за использование своих полно­мочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивиду­ального аудитора причинили существенный вред правам и законным ин­тересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шес­ти месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуаль­ный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от семи месяцев до одного года, либо аре­стом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

За осуществление аудиторской деятельности без лицензии на ауди­торскую организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 МРОТ.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет от­ветственность в виде аннулирования у аудиторской организации или ин­дивидуального аудитора лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро­вание квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Заведомо ложным является аудиторское заключение, состав­ленное без проведения аудиторской проверки или составленное по ре­зультатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию доку­ментов, представленных для аудита. Заведомо ложное аудиторское за­ключение признается таковым только по решению суда.

Взаимоотношения аудиторской организации (индивидуального ауди­тора) с аудируемым лицом строятся на основе добровольности и платно­сти и регламентируются договором. Исходя из условий договора и требо­ваний законодательства устанавливаются взаимные права, обязательства и ответственность сторон.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) ли­цо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеют право:

- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора

- информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) ли­цо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

- создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

- не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита;

- оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской;

- проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

- своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не со­гласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влечет наложение по решению суда (арбитражного суда) на основании постановления уполномоченного федерального органа: штрафа с аудируемых лиц в сумме от 500 до 1000 МРОТ.