Об остатках денежных средств и денежных эквивалентов

 

Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.

 

Внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 55 предусмотрен отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета" для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1150, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).

Если условия депозита таковы, что организация имеет основания отнести данное финансовое вложение к денежным эквивалентам, то в Бухгалтерском балансе такие вклады показываются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

 

Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Денежные эквиваленты отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами <*>.

--------------------------------

<*> Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

 

ПБУ 23/2011, в котором вводится понятие денежных эквивалентов, не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому организации вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств"). Такие денежные эквиваленты обычно учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных средств и денежных документов в кассах (счет 50)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием платежных карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"

 

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

 

┌────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Строка 1250 │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│"Денежные │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │

│средства и │ │счету 50 │ │счету 51 │ │счету 52 │

│денежные │ = │ │ + │ │ + │ │ +

│эквиваленты" │ │ │ │ │ │ │

│Бухгалтерского │ │ │ │ │ │ │

│баланса │ │ │ │ │ │ │

└────────────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

 

┌────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────────────┐

│Дебетовое сальдо по счету 55│ │Дебетовое│ │Дебетовое сальдо по │

│(кроме субсчета 55-3 в части│ │сальдо по│ │счетам 58 и 76 │

+ │депозитных вкладов, не │ + │счету 57 │ + │(аналитические счета│

│являющихся денежными │ │ │ │учета денежных │

│эквивалентами) │ │ │ │эквивалентов) │

└────────────────────────────┘ └─────────┘ └────────────────────┘

 

Показатели строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. показатели графы 4 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. могут считаться сопоставимыми по отношению к показателю строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря 2011 г. только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали активы, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами <*>. В противном случае показатели графы 4 строки 260 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. должны быть увеличены на стоимость денежных эквивалентов, имевшихся у организации на отчетные даты (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

--------------------------------

<*> Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

 

Пояснением к данной строке Бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств, а также дополнительное раскрытие информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в пояснительной записке (п. 22 ПБУ 23/2011).

 

Пример заполнения строки 1250

"Денежные средства и денежные эквиваленты"

 

ПРИМЕР 2.5

 

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете.

 

руб.

	На отчетную дату (31.12.2011)
1. По дебету счета 50	21 344
2. По дебету счета 51	413 122
3. По дебету счета 52	601 923
4. По дебету счета 55 (кроме субсчета 55-3)	842 290
5. По дебету счета 57	24 290
6. По дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов)	300 000

 

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

 

тыс. руб.

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса за 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса за 2010 г.

 

На 31.12.2010 в учете организации числился вексель стоимостью 100 000 руб., удовлетворяющий условиям для признания его денежным эквивалентом, на 31.12.2009 у организации не было подобных активов.

 

Решение

 

Величина денежных средств и денежных эквивалентов организации составляет:

на 31 декабря 2011 г. - 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб. + 300 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 2766 тыс. руб. (2666 тыс. руб. + 100 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 1894 тыс. руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.5 будет выглядеть следующим образом.

 

 

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	Денежные средства и денежные эквиваленты

 

 

3.1.2.6. Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

 

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).