И незаконченные операции по приобретению

нематериальных активов"

 

При заполнении таблицы 1.5 используются данные о сальдо и оборотах по счету 08, субсчета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов", включая данные аналитического учета.

 

1. Строка 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год"

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало года" │ = │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 5160 │ │года по счету 08, субсчет 08-8 │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период по │

│период. Затраты за │ = │счету 08, субсчет 08-8 │

│период" строки 5160 │ │ │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по│

│период. Списано затрат │ │счету 08, субсчет 08-8, в │

│как не давших │ = │корреспонденции со счетом 91, │

│положительного │ │субсчет 91-2, в связи с отсутствием │

│результата" строки 5160 │ │положительного результата │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по│

│период. Принято к учету в│ = │счету 08, субсчет 08-8, в │

│качестве НМА или НИОКР" │ │корреспонденции со счетом 04 │

│строки 5160 │ │ │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа "На конец периода" │ = │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│строки 5160 │ │периода по счету 08, субсчет 08-8 │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘

 

2. Строка 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строки 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За 2010 г." по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5160.

 

3. Строки 5161, 5162,...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) НИОКР.

 

4. Строки 5171, 5172,...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. В общем случае данные о наличии и движении затрат на незавершенные исследования и разработки по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. (включая данные аналитического учета) и определить показатели данных строк по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5160.

 

5. Строка 5180 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За отчетный год"

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало года" │ = │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 5180 │ │года по счету 08, субсчет 08-5 │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период по │

│период. Затраты за │ = │счету 08, субсчет 08-5 │

│период" строки 5180 │ │ │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │

│период. Списано затрат │ │счету 08, субсчет 08-5, в │

│как не давших │ = │корреспонденции со счетом 91, │

│положительного │ │субсчет 91-2, в связи с отсутствием │

│результата" строки 5180 │ │положительного результата │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │

│период. Принято к учету │ = │счету 08, субсчет 08-5, в │

│в качестве НМА или │ │корреспонденции со счетом 04 │

│НИОКР" строки 5180 │ │ │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "На конец периода"│ = │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│строки 5180 │ │периода по счету 08, субсчет 08-5 │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

 

6. Строка 5190 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении незаконченных операций по приобретению (созданию) НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. и определить показатели строки 5190 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За 2010 г." по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5180.

 

7. Строки 5181, 5182,...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5180 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За отчетный год" по приобретаемым (создаваемым) объектам (группам объектов) НМА. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) приобретаемых (создаваемых) НМА.

 

8. Строки 5191, 5192,...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5190 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За предыдущий год" по видам приобретаемых (создаваемых) НМА. В общем случае данные о наличии и движении приобретаемых (создаваемых) НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета за 2010 г. (включая данные аналитического учета) и определить показатели данных строк по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5180.

 

Пример заполнения таблицы 1.5

"Незаконченные и неоформленные НИОКР

И незаконченные операции

по приобретению нематериальных активов"

 

ПРИМЕР 14.5

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", аналитический учет по объектам НИОКР, за 2010, 2011 гг.:

 

 

руб.

Объекты незавершенных НИОКР	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
за 2010 г.
Технология производства нового вида продукции	896 000		764 000	1 660 000
Разработка системы контроля качества продукции			268 300		268 300
Итого	896 000		1 032 300	1 660 000	268 300
за 2011 г.
Разработка системы контроля качества продукции	268 300		592 600		860 900
Итого	268 300		592 600		860 900

 

В 2010 и 2011 гг. затраты на НИОКР, учтенные на счете 08, субсчет 08-8, не списывались как не давшие положительного результата.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", аналитический учет по приобретаемым (создаваемым) объектам НМА, за 2010, 2011 гг.:

 

руб.

Приобретаемые (создаваемые) объекты	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
за 2010 г.
Программное обеспечение для отдела логистики			500 000	500 000
Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес- процессов			420 000		420 000
Итого			920 000	500 000	420 000
за 2011 г.
Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес- процессов	420 000		612 000	1 032 000
Итого	420 000		612 000	1 032 000

 

В 2010 и 2011 гг. затраты на создание (приобретение) НМА, учтенные на счете 08, субсчет 08-5, не списывались как не давшие положительного результата.

 

Решение

 

Таблица 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в примере 14.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
затраты за период	списано затрат как не давших положительного результата	принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР
Затраты по незаконченным исследованиям и разработкам - всего		за 2011 г.			(-)	(-)
	за 2010 г.			(-)	(1660)
в том числе: Технология производства нового вида продукции		за 2011 г.	-	-	(-)	(-)	-
	за 2010 г.			(-)	(1660)	-
Разработка системы контроля качества продукции		за 2011 г.			(-)	(-)
	за 2010 г.	-		(-)	(-)
Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего		за 2011 г.			(-)	(1032)	-
	за 2010 г.	-		(-)	(500)
в том числе: Программное обеспечение для отдела логистики		за 2011 г.	-	-	(-)	(-)	-
	за 2010 г.	-		(-)	(500)	-
Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес-процессов		за 2011 г.			(-)	(1032)	-
	за 2010 г.	-		(-)	(-)

 

3.5.2. Раздел "Основные средства"

 

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде четырех таблиц:

- 2.1 "Наличие и движение основных средств";

- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- 2.4 "Иное использование основных средств".

 

3.5.2.1. Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"

 

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

 

┌───────────────┬────┬───────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Наименование │ Код│Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │

│ показателя │ │ │ │ │ периода │

│ │ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬─────────┬───────────────┼───────┬───────┤

│ │ │ │перво- │накоп- │посту-│выбыло объектов│начислено│ переоценка │перво- │накоп- │

│ │ │ │началь-│ленная │пило ├───────┬───────┤аморти- ├───────┬───────┤началь-│ленная │

│ │ │ │ная │аморти-│ │перво- │накоп- │зации │перво- │накоп- │ная │аморти-│

│ │ │ │стои- │зация │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │стои- │зация │

│ │ │ │мость │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│мость │ │

│ │ │ │<3> │ │ │стои- │зация │ │стои- │зация │<3> │ │

│ │ │ │ │ │ │мость │ │ │мость │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │<3> │ │ │<3> │ │ │ │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Основные │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│средства (без │5200│г. <1> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│учета доходных ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│вложений в │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│материальные │5210│г. <2> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│ценности) - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе: │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5201│г. <1> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│(группа ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│основных │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│средств) │5211│г. <2> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│(группа │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│основных │5202│г. <1> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│средств) ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5212│г. <2> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ () │ │ │ │ () │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Учтено в │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│составе │5220│г. <1> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│доходных ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│вложений в │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│материальные │5230│г. <2> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│ценности - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ в том числе: │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5221│г. <1> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│(группа ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│объектов) │ │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5231│г. <2> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│(группа │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│объектов) │5222│г. <1> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

│ ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5232│г. <2> │ │ () │ │ () │ │ () │ │ │ │ () │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘

 

 

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> В случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая (восстановительная) стоимость.

 

Данная таблица является пояснением к строкам 1130 "Основные средства" и 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии ОС, начислении амортизации за период, переоценке ОС. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее см.:

- о том, какие объекты относятся к ОС, - в разд. 3.1.1.3.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01" и 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03";

- о первоначальной стоимости, начислении амортизации и переоценке - в разд. 3.1.1.3.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете" и 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".